实训项目18-19 核算交易性金融资产
一、实训目标
1.能正确理解“交易性金融资产”科目核算要点
2.能正确描述交易性金融资产业务的核算流程
3.能正确进行交易性金融资产业务的会计核算
二、实训材料
1.公司董事会决议
2.证券公司买入交割单
3.证券公司卖出交割单
三、实训内容和步骤
（一）取得交易性金融资产
1.确认“交易性金融资产——成本”：按该金融资产取得日的公允价值计量。
2.确认“应收利息”或“应收股利”：按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利计量。
3.确认“投资收益”：按照发生的交易费用冲减。
4.确认“应交税费——应交增值税（进项税额）”：若发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额计量。
5.确认“银行存款”或“其他货币资金”：按照实际支付的金额计量。
借：交易性金融资产——成本
应收股利（或应收利息）
应交税费——应交增值税（进项税额）
投资收益
贷：银行存款（或其他货币资金）
（二）持有期间宣告发放现金股利或确认利息
1.确认“应收股利”或“应收利息”：按照交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或已到付息期应领未领的利息计量。
2.确认“投资收益”：按照宣告发放的现金股利或利息计量。
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
（三）持有期间收到现金股利或利息
1.确认“银行存款”或“其他货币资金”：按照收到的现金股利或利息计量。
2.确认“应收股利”或“应收利息”：按已收到的现金股利或利息冲减。
借：银行存款（或其他货币资金）
贷：应收股利（或应收利息）
（四）期末公允价值变动
1.确认“交易性金融资产——公允价值变动”：按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额记入借方；按照交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额记入贷方。
2.确认“公允价值变动损益”：按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额记入贷方；按照交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额记入借方。
公允价值高于其账面余额时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（五）出售交易性金融资产
1.确认“银行存款”或“其他货币资金”：按实际收到的金额计量。
2.确认“交易性金融资产——成本”：按该交易性金融资产的初始成本冲减。
3.确认“交易性金融资产——公允价值变动”：按照该交易性金融资产公允价值变动部分记入借方或贷方。
4.确认“投资收益”：按其差额记入借方或贷方。
借：银行存款（或其他货币资金）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
投资收益（或借方）
（六）转让金融商品应交增值税
1.确认“投资收益”：转让金融商品当月月末，如产生转让收益，按应纳税额记入借方；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额记入贷方。
2.确认“应交税费——转让金融商品应交增值税”：如产生转让收益，按应纳税额记入贷方；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额记入借方。
产生转让收益：
借：投资收益
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
产生转让损失：
借：应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
四、实训注意事项
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为“交易性金融资产”，指企业为近期出售而持有的金融资产，包括以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2.企业对交易性金融资产进行账务处理时，要充分评估交易性金融资产与其所在的金融市场的关联度，对交易性金融资产所进行的会计处理过程和结果要能充分反映金融市场相关变量的变化对交易性金融资产价值的影响，进而反映出对企业财务状况和经营成果的影响。
3.转让金融商品应交增值税计算公式为：
转让金融商品应交增值税=
×6%
其中，买入价不需要扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息。
五、实训任务
业务35：2021年12月10日，企业召开董事会决议，审议通过以不高于19.50元/股的价格购入上汽集团30 000股的股票，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
原始凭证35-1
原始凭证35-2
业务36：2021年12月10日，企业召开董事会决议，审议通过以不低于5.50元/股的价格出售中国石油20万股的股票。
原始凭证36-1
原始凭证36-2
股票交割单
营业部名：华泰证券有限责任公司 发生日期：20211210 股东名称：北京新锐电器有限公司 买卖标志：卖出 股东代码：A530097808 证券代码：601857 席位代码：30948 证券名称：中国石油 委托编号：38341 成交数量：200 000 成交编号：1345253 成交价格：5.50 成交金额：1 100 000 标准佣金：110 印花税：0.00 过户费：15.00 其他费：0.00 发生金额：1 099 875 证券数量：0 |
