项目四 生产与存货循环审计
【学习目标】
1. 掌握存货审计的基本流程与方法
2. 熟练运用审计技术与手段进行相关审计证据的收集与鉴定
3. 能够发表恰当的审计意见
4. 掌握相关审计工作底稿的编制
【案例1】存货审计的任务准备
【背景资料】2020年2月18日，财缘会计师事务所的审计人员张楚、孙媛依据《中国注册会计师审计准则》和徐州力通机械制造有限公司2019年度财务报表审计的具体实施方案，负责存货的实质性测试。孙媛、张楚实施了审阅、核对、函证和监盘等程序。
【知识储备】存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也是最费时的部分。对存货审计存在性和存货价值的评估常常十分困难。存货的重大报错对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。
请查阅：《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》。
【要求】为了便于对存货审计工作过程和审计范围的理解、掌握，以及审计实务操作，根据审计实务的要求，将存货审计的实质性程序与审计目标的关系，现以工作底稿程序表4-1形式列示。
表4-1 存货实质性程序
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 存货实质性测试程序 编制： 张楚 日期： 2020年2月18日 | 索引号： 财务报表截止日/期间：2019年12月31日 复核： 孙媛 日期： 2020年2月19日 |
| 审计目标 | 财务报表的认定 |
| 存在 | 完整性 | 权利和义务 | 计价和分摊 | 披露 |
| A．资产负债表中记录的存货是存在的 | √ |
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| B．所有应当记录的存货均已记录 |
| √ |
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| C．记录的存货由被审计单位拥有或控制 |
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| √ |
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| D．存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 |
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| √ |
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| E．存货已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当披露 |
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| √ |
| 可选择的实质性程序 |
| 审计目标 | 可供选择的知识储备 | 是否 执行 | 未执行 的原因 | 索引号 | 存在 | 完整性 | 权利和义务 | 计价和分摊 | 披露 |
| ABD | 1.获取或编制各存货项目明细表。对其复核加计，并分别与各存货项目明细账、总账核对相符；同时抽查各存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符。 | 是 |
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| √ | √ |
| √ |
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| ABC | 2.存货监盘 | 是 |
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| √ | √ | √ |
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| D | 3.对分类存货的数量、计价以及账务处理的检查见各个分项目检查工作底稿。 | 是 |
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| √ |
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| D | 4.截止测试 | 是 |
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| √ |
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【案例2】
【背景资料】审计人员孙媛、张楚获取了徐州力通机械制造有限公司的存货项目构成余额表，有关存货的项目如表4-2所示。
表4-2 存货项目构成表
| 科目名称 | 借贷 | 期初余额 | 借方 | 贷方 | 期末余额 |
| 原材料 | 借 | 1326783.00 | 130780.00 | 275500.00 | 1182063.00 |
| 主要材料 | 借 | 1272480.00 | 90000.00 | 221900.00 | 1140580.00 |
| 燃料 | 借 | 7740.00 | 8000.00 | 4700.00 | 11040.00 |
| 外购半成品 | 借 | 45783.00 | 322800.00 | 486000.00 | 29463.00 |
| 辅助材料 | 借 | 780.00 | 500.00 | 300.00 | 980.00 |
| 周转材料 | 借 | 245922.50 | 109320.00 | 147442.00 | 207800.50 |
| 劳动保护品 | 借 | 2195.00 | 2100.00 | 3140.00 | 1155.00 |
| 附件 | 借 | 962.00 | 900.00 | 700.00 | 1162.50 |
| 专用工具 | 借 | 239660.00 | 99740.00 | 134602.00 | 204798.00 |
| 包装箱 | 借 | 2910.00 | 5600.00 | 8110.00 | 400.00 |
| 低值易耗品 | 借 | 195.00 | 980.00 | 890.00 | 285.00 |
| 库存商品 | 借 | 8662796.10 | 1332803.90 | 1980000.00 | 8015600.00 |
| 生产成本 | 借 | 451400.00 | 2206893.70 | 2504382.27 | 153911.43 |
| 制造费用 | 借 |
| 313555.43 | 313555.43 | 0.00 |
由表4-2可示，存货项目构成包括原材料、周转材料、库存商品、生产成本，通过审验各明细科目余额与总账余额一致，存货的报表数与“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”余额之和一致。
【知识储备】获取或编制各存货项目明细表，对各存货项目明细账复核加计，审查与总账余额是否相符。
【要求】审计人员张楚、孙媛向徐州力通机械制造有限公司取得了表4-3存货明细表，请帮助他们进行填写。
表4-3 存货明细表
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 存货明细表 编制： 张楚 日期： 2020年2月18日 | 索引号： 财务报表截止日/期间： 2019年12月31日 复核： 孙媛 日期： 2020年2月19日 |
| 品名 | 单位 | 账面结存 | 存放处 |
| 数量 | 单价 | 金额 |
| 圆钢 | 吨 | 26 | 3210 | 83460 | 原材料库 |
| 铸铁 | 吨 | 156 | 2100 | 327600 | 原材料库 |
| 煤 | 吨 | 32 | 250 | 8000 | 原材料库 |
| 电机 | 台 | 35 | 1600 | 56000 | 原材料库 |
| 油漆 | 千克 | 80 | 38 | 3040 | 原材料库 |
| 润滑油 | 千克 | 100 | 9.8 | 980 | 原材料库 |
| 标准件 | 个 | 966 | 30.5 | 29463 | 原材料库 |
| 生铁 | 吨 | 27 | 5200 | 140400 | 原材料库 |
| 树脂砂 | 吨 | 2440 | 223.90164 | 546320 | 原材料库 |
| 专用工具 | 把 | 2580 | 64 | 165120 | 周转材料库 |
| 螺钉 | 盒 | 25 | 10.6 | 265 | 周转材料库 |
| 勾扳手 | 个 | 25 | 5.3 | 132.5 | 周转材料库 |
| 法兰盘 | 个 | 90 | 8.5 | 765 | 周转材料库 |
| 劳保鞋 | 双 | 33 | 35 | 1155 | 周转材料库 |
| 耐热手套 | 副 | 13 | 5 | 65 | 周转材料库 |
| 工作服 | 套 | 4 | 55 | 220 | 周转材料库 |
| 包装箱 | 个 | 4 | 100 | 400 | 周转材料库 |
| 普通车床 | 台 | 51 | 145800 | 7435800 | 产品库 |
| 刻模铣床 | 台 | 26 | 22300 | 579800 | 产品库 |
| 半成品 |
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| 153911.43 | 生产车间 |
| 合计 |
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| 9532896.93 |
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【案例3】监盘存货
【知识储备】在监盘前取得有关会计资料，以编制存货监盘计划
【背景资料】2020年2月18日，财缘会计师事务所审计人员孙媛、张楚进行了徐州力通机械制造有限公司的盘点计划的编制。存货盘点开始时间定于2020年2月18日当日15点，期限为2日， 2号、3号仓库放置了大部分的存货，其他存货放在铸造车间、机加工车间和装配车间。盘点人员为仓库保管员李林、赵璐，存货核算会计员王兵和车间成本核算员王宏利。仓库负责人为主管李杰。
审计人员孙媛、张楚在存货盘点前对参与盘点人员进行了问卷调查，得知以下信息：
（1）不存在代销存货及所有权不属于本单位的存货。
（2）不存在陈旧、过时的存货。
（3）原材料、半成品、产成品是分开存放的。
（4）盘点期间存货停止移动，停止生产。
（5）所有的盘点都被独立检查以确保它们的准确性。
审计人员孙媛、张楚认为被审计单位存货盘点计划适当，不存在缺陷。
【要求】根据上述情况，帮助审计人员孙媛、张楚编制表4-4存货盘点计划调查问卷。
表4-4 存货盘点计划调查表
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 存货盘点计划调查表 编制： 张楚 日期： 2020年2月18日 | 索引号： 财务报表截止日/期间： 2019年12月31日 复核： 孙媛 日期： 2020年2月19日 |
| 1.存货盘点的范围、盘点的场所及盘点时间是如何确定的？ |
| 仓库名称 | 地点 | 存货类型 | 占存货总额比例 | 盘点时间 |
| 徐州力通机械制造有限公司仓库 | 公司内设仓库 | 原材料、周转材料、产成品 | 98.39% | 2020年2月18日 |
| 生产车间 | 公司生产车间 | 在产品 | 1.61% | 2020年2月18日 |
| 2．盘点人员是如何组织分工的？是否具有胜任能力？ |
| 人员 | 地点 | 职责 | 胜任能力 | 电话 |
| 李林、赵璐、王兵 | 公司内设2号、3号仓库 | 保管员、存货核算 | 有 |
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| 王宏利 | 公司生产车间 | 成本核算 | 有 |
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| 3 | 盘点过程是否有专家参与？是否对专家参与盘点做了恰当的安排？ | 否 |
| 4 | 是否存在代销存货等所有权不属于被审计单位的存货？如有，情况如何？ | 不存在 |
| 5 | 在产品、原材料和产成品如何分开？ | 按车间区分 |
| 6 | 存货盘点采用什么工具和方法？ | 标识 |
| 7 | 在产品的完工程度如何确认？原材料、直接人工、制造费用等如何在产成品和在产品之间分配？ | 由工程师估计 |
| 8 | 是否有存放在外单位的存货？如何进行盘点？ | 无 |
| 9 | 对存货收发截止是如何控制的？ | 停止 |
| 10 | 对盘点期间存货的移动是如何控制的？盘点期间是否需要停止生产？ | 停止 |
| 11 | 盘点表单是如何设计、使用、控制的？使用什么形式的文件来记录盘点？盘点表是否预先编号？ | 事先设计，通过连续编号记录盘点过程 |
| 12 | 盘点结果是如何汇总的？ | 按计划汇总 |
| 13 | 如何对盘亏和盘盈进行分析、调查与处理？ | 提请审批并处理 |
| 14 | 对被审计单位存货盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况做出总体评价： |
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| (1) | 被审计单位存货盘点计划是否恰当？ | 比较恰当 |
| （2） | 盘点计划是否存在缺陷？如是，应建议被审计单位调整。 | 否 |
