项目三采购与付款循环审计
【学习目标】
1．能够对采购与付款的内部控制制度进行控制测试，确定其可信度。
2. 能够运用实质性程序确定采购与付款循环涉及的相关内容是否真实、完整、正确。
3．能够运用检查、截止测试、分析性程序等审计程序，对应付账款、预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、在建工程、无形资产、管理费用等账户进行审计。
【案例1】应付账款审计的任务准备
【背景资料】2020年2月15日，财缘会计师事务所的审计人员张楚、孙媛依据《中国注册会计师审计准则》和徐州力通机械制造有限公司2019年度财务报表审计的具体实施方案，负责应付账款的审计。两人实施了审阅、核对、函证等程序。取得的会计资料如表3-1、表3-2、表3-3所示。
表3-1 记账凭证汇总表
| 记账凭证汇总表（2019.12） |
| 科目名称 | 借方发生额 | 贷方发生额 |
| 原材料 | 238721.24 |
|
| 应交税费 | 31033.76 |
|
| 应付账款 |
| 269755 |
| 合计 | 269755 | 269755 |
表3-2 徐州力通材料入库明细
| 徐州力通材料入库明细（2019） |
| 序号 | 日期 | 品名 | 重量 |
| 1 | 12月5日 | 树脂砂 | 9吨 |
| 2 | 12月7日 | 铸铁 | 40吨 |
| 3 | 12月12日 | 树脂砂 | 18吨 |
表3-3 采购发票汇总表
| 采购发票汇总表（2019.12） |
| 供应商 | 日期 | 品名 | 数量 | 金额 |
| 南京瑞达公司 | 12月5日 | 树脂砂 | 9吨 | 45380 |
| 淮安铸铁厂 | 12月7日 | 铸铁 | 40吨 | 128700 |
| 泰州钢铁公司 | 12月12日 | 树脂砂 | 18吨 | 95675 |
| 合计 |
|
|
| 269755 |
【知识储备】应付账款最重要的目标是确认所有应当记录的款项均已入账，相应的审计程序是检查应付账款是否计入了正确的期间，是否存在未入账的应付账款。未入账的应付账款怎么查找也是应收账款代表性最强的实质性程序。
【要求】为了便于对应付账款审计工作过程和审计范围的理解、掌握及审计实务操作，明确应付账款审计的实质性程序与审计目标的关系，请根据以上凭证帮助审计人员张楚、孙媛完成表3-4应付账款实质性程序和表3-5应付账款核对表的编制。
表3-4 应付账款实质性程序
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 应付账款实质性程序 编制： 张楚 日期： 2020年2月15日 | 索引号： 财务报表截止日/期间： 2019年12月31日 复核： 孙媛 日期： 2020年2月16日 |
| 审计目标 | 财务报表的认定 |
| 存在 | 完整性 | 权利和义务 | 计价和 分摊 | 披露 |
| A．资产负债表中记录的应付账款是存在的。 | √ |
|
|
|
|
| B．所有应当记录的应付账款均已记录。 |
| √ |
|
|
|
| C．资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务。 |
|
| √ |
|
|
| D．应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 |
|
|
| √ |
|
| E．应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。 |
|
|
|
| √ |
| 可选择的实质性程序 |
| 审计目标 | 可供选择的审计程序 | 是否 执行 | 未执行 的原因 | 索引号 | 存在 | 完整性 | 权利和义务 | 计价和分摊 | 披露 |
| D | 1．获取或编制应付账款明细表。复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 | 是 |
|
|
|
|
| √ |
|
| BD | 2．根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分析程序。 | 是 |
|
|
| √ |
| √ |
|
| AC | 3．函证应付账款或替代审计程序。函证应付账款主要审计程序见表4-4 | 是 |
|
| √ |
| √ |
|
|
| BD | 4．检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。 | 是 |
|
|
| √ |
| √ |
|
| BD | 5．针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 | 是 |
|
|
| √ |
| √ |
|
| E | 6．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 | 是 |
|
|
|
|
|
| √ |
| 7.其他程序（略） |
|
|
|
|
|
|
|
|
注：表中的审计程序是在应付账款进行实质性程序时可选择的程序，并非对每一个被审计单位必须全部采用，在审计实务中应根据被审计单位的具体情况选择所采取
的审计程序。需要强调的是，应付账款审计的重点与应收账款不同，应付账款审计重点是完整性和舞弊审计，即是否存在未入账和入账时间不正确的应付账款，以及应付
账款核算内容不规范，如利用应付账款隐瞒收入，或通过应付账款掩盖财务人员的不法行为等。
表3-5 应付账款核对表
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 应付账款核对表 编制： 张楚 日期： 2020年2月15日 | 索引号： 财务报表截止日/期间： 2019年12月31日 复核： 孙媛 日期： 2020年2月16日 |
| 序号 | 记账凭证 | 入库单 | 购货发票 | 入库单与发票 核对情况 | 明细账与 发票核对情况 |
| 编号 | 日期 | 金额 | 摘要 | 编号 | 日期 | 金额 | 日期 | 供应商名称 | 金额 |
| 1 | 记0004 | 12月3日 | 45 380 | 购树脂砂未付款 | 12001 | 12月5日 | 45 380 | 12月3日 | 南京瑞达公司 | 45 380 | √ | √ |
| 2 | 记0015 | 12月5日 | 128 700 | 购铸铁未付款 | 12003 | 12月7日 | 128 700 | 12月5日 | 淮安铸铁厂 | 128 700 | √ | √ |
| 3 | 记0028 | 12月10日 | 95 675 | 购树脂砂未付款 | 12008 | 12月12日 | 95 675 | 12月10日 | 泰州钢铁公司 | 95 675 | √ | √ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 核对要点： 1.入库单中的货物名称、数量、单价及金额与购货发票核对是否一致； 2.记账凭证内容与购货发票核对是否一致。 |
审计说明：选10%采购交易，经核对，未发现重大异常。
【案例2】获取应付账款明细表
【背景资料】徐州力通机械制造有限公司提供了2019年12月31日应付账款明细表，如表3-8所示，审计人员张楚和孙媛对表中所列的应付账款各明细账户的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，结果准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明结果相符。同时审计人员张楚以应付账款明细账为起点，追查至记账凭证和原材料入库单、采购发票进行了核对，证明结果相符。另外，审计人员张楚注意到，应付泰州天信公司明细账为借方余额9700元，通过查验相关凭证如表3-6、表3-7所示，为查证借方余额的合理性应实施进一步的审计程序，必要时做重分类调整。审计人员张楚还发现期末余额应付南通丽利公司13500元货款，账龄为4年，属于长期挂账。
表3-6 银付字第7号记账凭证
记 账 凭 证
2019年9月15日 银付字第7号
| 摘 要 | 总账科目 | 明细科目 | √ | 借方金额 | √ | 贷方金额 |
| 百 | 十 | 万 | 千 | 百 | 十 | 元 | 角 | 分 | 百 | 十 | 万 | 千 | 百 | 十 | 元 | 角 | 分 |
| 支付材料款 | 应付账款 | 泰州天信公司 |
|
|
|
| 9 | 7 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 银行存款 | 中国银行 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 9 | 7 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 合计： |
|
|
| ￥ | 9 | 7 | 0 | 0 | 0 | 0 |
|
|
| ￥ | 9 | 7 | 0 | 0 | 0 | 0 |
财务主管：李杰 记账：陈亮 出纳： 审核：吴永 制单：李浩
表3-7 中国银行支票存根
| 中国银行支票存根 |
| ⅠⅩⅡ 3324484 |
| 出票日期 |
| 收款人：泰州天信公司 |
| 金额：￥9700.00 |
| 用途：支付材料款 |
| 2019年9月 |
| 单位 |
| 主管 吴炫 会计 宋伟 |
【知识储备】审计人员应获取应付账款明细表，复核加计准确无误，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。
【要求】请帮助审计人员张楚、孙媛填写审计工作底稿“应付账款明细表”中的“审计说明”栏；针对该种情况张楚应如何处理？
表3-8 应付账款明细表
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 应付账款明细表 编制： 张楚 日期： 2020年2月15日 | 索引号： 财务报表截止日/期间： 2019年12月31日 复核： 孙媛 日期： 2020年2月16日 |
| 明细账户 | 期初余额 | 本期发生额 | 期末余额 |
| 借 方 | 贷 方 | 借 方 | 贷 方 | 借 方 | 贷 方 |
| 报表数： |
| 1359600 | 3456800 | 3643800 | 9700 | 1556300 |
| 总账数： |
| 1359600 | 3456800 | 3643800 | 9700 | 1556300 |
| 函证应付明细： |
|
|
|
|
|
|
| 1.浙江台捷公司 |
| 110000 | 357000 | 350200 |
| 103200 |
| 2.南京瑞达公司 |
| 70000 | 335000 | 988000 |
| 723000 |
| 3.泰州钢铁公司 |
| 69000 | 127200 | 129200 |
| 71000 |
| 4.西安铸铁公司 |
| 34700 | 116800 | 120000 |
| 37900 |
| 5.东莞旭泰公司 |
| 434000 | 496500 | 67000 |
| 4500 |
| 6.苏州诺尔公司 |
| 63000 | 860000 | 850000 |
| 53000 |
| 7.天佑合众公司 |
| 330000 | 98000 | 185200 |
| 417200 |
| 8.无锡宝钢公司 |
| 68000 | 300000 | 350000 |
| 118000 |
| 9.兴化双轮公司 |
| 79000 | 310000 | 246000 |
| 15000 |
| 10.南通丽利公司 |
| 13500 |
|
|
| 13500 |
| 11.泰州天信公司 |
| 88400 | 456300 | 358200 | 9700 |
|
| 审计说明：1、南通丽利公司应付账款13500元账龄较长，属于长期挂账应付账款。 2、应付泰州天信公司9700元的借方余额，应做重分类调整： 借：预付账款 9700 贷：应付账款 9700 |
【案例3】处理未入账的应付账款（1）
【背景资料】张楚从验收部门发现12月份的商品验收确认单如表3-9，追查至原材料入库单和发票如表3-10、表3-11所示，以及相应的记账凭证和明细账，结果发现记账凭证和应付账款明细账中并未登记该笔业务。张楚询问了会计人员后得知该笔业务未入账。
表3-9 商品验收确认单
| 商品名称 | 规格型号 | 数量 | 单位 | 入库日期 | 合同号 | 售后服务承诺 |
| 树脂砂 | 16-20-30# | 70 | 4800.00 | 2019.11.30 | 购201018 | 有质量问题包退换 |
|
| 
|
|
|
|
|
| 供货方（章）：徐州力通机械制造有限公司 经检验以上产品与合同一致，验收合格。 经办人：李新 2019年11月30日 | 购货方（章）：东莞旭泰股份有限公司 2019年11月30日 |
表3-10 入 库 单
| 材料 编号 | 材料名称 | 规格 | 材质 | 单位 | 数量 | 实际单价 | 材料金额 | 运杂费 | 合计 |
| 发货票 | 实收 |
| 15405 | 树脂砂 | 16-20-30# | 优 | 吨 | 70 | 70 | 4800.00 | 336 000.00 | 5 000 | 341 000 |
| 供货单位 | 东莞旭泰有限公司 | 结算方法 | 转账 | 合同号 | 425 |
| 备 注 |
|
2019年11月30日
主管：史前方 质量检验员：李新 仓库验收：宋波 经办人：赵军
表3-11 徐州市增值税专用发票 No.01004321
校验码33012345678912345678 发 票 联 开票日期：2020年1月3日
| 购货单位 | 纳税人名称：徐州力通机械制造有限公司 纳税人识别号：913203117229083471 地址、电话：徐州市泉山区梁贵街孙凤路62号0516-59373191 开户行及账号：交通银行徐州市泉山区支行 41924996995189 | 密码区 | 01234567*+10-<23-04/33 加密版本01 5987458969>>4<145879 3500000679 06**/+44>478+1259876 01588741 31/<555698756>><< | 第三联 发票联 购货方记账凭证 |
| 货物或应税劳务名称 | 规格型号 | 单位 | 数量 | 单价 | 金额 | 税率 | 税额 |
| 树脂砂 | 16-20-30# | 吨 | 70 | 4800.00 | 336 000.00 | 13% | 43680.00 |
| 合 计 |
|
|
|
| ¥336 000.00 |
| ¥43680.00 |
| 价税合计（大写） | 叁拾柒万玖仟陆佰捌拾元整 （小写）¥379 680.00 |
| 销货单位 | 纳税人名称：东莞旭泰有限公司 纳税人识别号：141123456789123 地址、电话：东莞市富国路110号 6668889 开户行及账号：交通银行富国支行 101123456321 | 备注 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
收款人：方芳 复核：齐力 开票人：时尚 销货单位：（盖章）
表3-12 中国银行支票存根
| 中国银行支票存根 |
| ⅠⅩⅡ 3324484 |
| 出票日期 |
| 收款人：东莞旭泰公司 |
| 金额：￥5000.00 |
| 用途：支付货款 |
| 2020年1月 |
| 单位 |
| 主管 齐力 会计 李伟 |
【知识储备】审查应付账款的会计期间是否正确，查找未入账的应付账款
【要求】面对这种情况，审计人员张楚、孙媛该如何处理？
答：在应付账款审计中，审计人员张楚查验2019年11月底购买东莞旭泰公司的树脂砂验收入库单，但是追查至相应的记账凭证和应付账款明细账中并没有该笔业务的记录。属于典型的推后入账现象。根据这笔业务，张楚要求徐州力通机械制造有限公司做如下调整分录：
借：原材料—树脂砂 341 000
应交税费—应交增值税（进项税额）43 680
贷：应付账款—东莞旭泰 379 680
银行存款 5 000
【案例4】处理未入账的应付账款（2）
【背景资料】张楚执行了下列审计程序：①与存货监盘审计人员抽查了被审计单位在决算日前后10天的验收入库单，发现2019年年末从广东省东莞市旭泰公司购入的树脂砂已经到货，但因为没有收到发票，期末并没有进行入账手续的办理，如表3-13、表3-14、表3-15所示。②检查决算日后应付账款明细账的贷方发生额相应凭证，核对了购货发票的日期。并没有发现异常。
表3-13 入 库 单
| 材料 编号 | 材料名称 | 规格 | 材质 | 单位 | 数量 | 实际单价 | 材料金额 | 运杂费 | 合计 |
| 发货票 | 实收 |
| 15405 | 树脂砂 | 16-20-30# | 优 | 吨 | 40 | 40 | 4800.00 | 192 000 | 4 000 | 196 000 |
| 供货单位 | 东莞旭泰有限公司 | 结算方法 | 转账 | 合同号 | 425 |
| 备 注 |
|
2019年12月31日
主管：史前方 质量检验员：李新 仓库验收：宋波 经办人：赵军
表3-14 商品验收确认单
| 商品名称 | 规格型号 | 数量 | 单位 | 入库日期 | 合同号 | 售后服务承诺 |
| 树脂砂 | 16-20-30# | 40 | 4800.00 | 2019.12.31 | 购201018 | 有质量问题包退换 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 供货方（章）：徐州力通机械制造有限公司 经检验以上产品与合同一致，验收合格。 经办人：李新 2019年12月31日 | 购货方（章）：东莞旭泰有限公司 2019年12月31日 |
表3-15 徐州市增值税专用发票 N0.01004321
校验码33012345678912345678 发 票 联 开票日期：2020年1月8日
| 购货单位 | 纳税人名称：徐州力通机械制造有限公司 纳税人识别号：913203117229083471 地址、电话：徐州市泉山区梁贵街孙凤路62号0516-59373191 开户行及账号：交通银行徐州市泉山区支行 41924996995189 | 密码区 | 01234567*+10-<23-04/33 加密版本01 5987458969>>4<145879 3500000679 06**/+44>478+1259876 01588741 31/<555698756>><< | 第三联 发票联 购货方记账凭证 |
| 货物或应税劳务名称 | 规格型号 | 单位 | 数量 | 单价 | 金额 | 税率 | 税额 |
| 树脂砂 | 16-20-30# | 吨 | 40 | 4800.00 | 192 000.00 | 13% | 24 960.00 |
| 合 计 |
|
|
|
| ¥192 000.00 |
| ¥24 960.00 |
| 价税合计（大写） | 贰拾壹万陆仟玖佰陆拾元整 （小写）¥216 960.00 |
| 销货单位 | 纳税人名称：东莞旭泰有限公司 纳税人识别号：141123456789123 地址、电话：东莞市富国路110号 6668889 开户行及账号：交通银行富国支行 101123456321 | 备注 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
收款人：方芳 复核：齐力 开票人：时尚 销货单位：（盖章）
【知识储备】审查应付账款的会计期间是否正确，查找未入账的应付账款
【要求】根据上述情况，张楚该如何进行处理？
答：根据存货监盘，2019年年末从东莞旭泰公司购入的树脂砂已经到货，但因为没有收到发票，期末应付账款没有及时入账。根据该笔业务，张楚要求徐州力通机械制造有限公司做如下调整分录：
借：原材料—树脂砂 196 000
贷：应付账款——暂估应付账款——东莞旭泰 196 000
