项目二 销售与收款循环审计
【学习目标】
1、能够熟练掌握销售与收款循环审计的要点、方法和程序。
2、能够对销售与收款循环内部控制制度进行控制测试。
3、能够运用合理的方法和程序对营业收入、应收账款进行审计。
【案例1】营业收入实质性测试
【背景资料】
财缘会计师事务所接受委托于2020年2月17 日对徐州力通机械制造有限公司（以下简称力通公司）2019年度财务报表进行了审计，注册会计师张楚、孙媛负责营业收入的审计。主要实施了审阅、核对、函证等程序。
【知识储备】营业收入的实质性程序包括：1、获取或编制明细表。2、查明主营业务收入的确认原则、方法。3、选择运用实质性分析程序。4、结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销售。5、销售的截止测试。6、检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。
【要求】根据背景资料编制表2-1营业收入实质性程序表。
表2-1 营业收入实质性程序表
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 营业收入实质性程序 编制： 张楚 日期： 2020.02.17 | 索引号： 财务报表截止日/期间：2019年12月31日 复核： 孙媛 日期： 2020.02.17 |
| 审计目标 | 财务报表的认定 |
| 发生 | 完整性 | 准确性 | 截止 | 分类 | 披露 |
| A．利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关 | √ |
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| B．所有应当记录的营业收入均已记录 |
| √ |
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| C．与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录 |
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| √ |
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| D．营业收入已记录于正确的会计期间 |
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| √ |
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| E．营业收入已记录于恰当的账户 |
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| √ |
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| F．营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 |
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| √ |
| 可选择的实质性程序 |
| 审计目标 | 可供选择的审计程序 | 是否 执行 | 未执行 的原因 | 索引号 | 发生 | 完整性 | 准确性 | 截止 | 分类 | 披露 |
| C | 1.获取或编制主营业务收入明细表。复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；同时检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 | 是 |
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| √ |
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| ABC | 2.实质性分析程序：（必要时） | 是 |
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| √ | √ | √ |
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| ABCD | 3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 | 是 |
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| √ | √ | √ | √ |
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| ACD | 4. 抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。（逆查，注意起点是记账凭证） | 是 |
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| √ |
| √ | √ |
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| D | 5.销售的截止测试 | 是 |
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| √ |
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| F | 6.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 | 是 |
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| √ |
| 7.其他程序（略） |
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【案例2】营业收入明细表的编制
【背景资料】
力通公司提供了营业收入总账和明细账见表2-2、2-3、2-4。审计人员张楚和孙媛复核加计正确，未见异常。
表2-2 总账数据资料
| 账户名称 | 期初余额 | 借方发生额 | 贷方发生额 | 期末余额 |
| 主营业务收入 | 0 | 6983690 | 6983690 | 0 |
| 其他业务收入 | 0 | 150230 | 150230 | 0 |
表2-3 主营业务收入明细账数据资料
| 账户名称 | 期初余额 | 借方发生额 | 贷方发生额 | 期末余额 |
| 数控铣床6035 | 0 | 2883690 | 2883690 | 0 |
| 精密铣床8025 | 0 | 4100000 | 4100000 | 0 |
表2-4 其他业务收入明细账数据资料
| 账户名称 | 期初余额 | 借方发生额 | 贷方发生额 | 期末余额 |
| 运输服务 | 0 | 150230 | 150230 | 0 |
【知识储备】营业收入审计实务中，审计人员需要获取或编制营业收入明细表。作为营业收入总账、明细账的具体说明。复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对，用来证实账账、账表是否相符。
【要求】根据背景资料编制表2-5营业收入明细表。
表2-5 营业收入明细表
单位名称：徐州力通机械制造有限公司
| 科目名称 | 借贷 | 期初余额 | 借方 | 贷方 | 期末余额 |
| 一、主营业务收入 | 贷 | 0 | 6983690 | 6983690 | 0 |
| 数控铣床6035 | 贷 | 0 | 2883690 | 2883690 | 0 |
| 精密铣床8025 | 贷 | 0 | 4100000 | 4100000 | 0 |
| 二、其他业务收入 | 贷 | 0 | 150230 | 150230 | 0 |
| 运输服务 | 贷 | 0 | 150230 | 150230 | 0 |
【案例3】营业收入比较分析
【背景资料】注册会计师张楚和孙媛对力通公司2019年度利润表中的营业收入进行审计时发现，该公司2019年度销售均为一般销售，供产销形势与2018年相当。该公司提供的2018及2019年的主营业务收入与主营业务成本的总账、明细账数据如表2-6所示。
表2-6 总账、明细账数据资料
| 账户名称 | 2019年 | 2018年 |
| 借方发生额 | 贷方发生额 | 借方发生额 | 贷方发生额 |
| 主营业务收入 | 6983690 | 6983690 | 6646500 | 6646500 |
| 数控铣床6035 | 2883690 | 2883690 | 2554000 | 2554000 |
| 精密铣床8025 | 4100000 | 4100000 | 4092500 | 4092500 |
| 主营业务成本 | 6439800 | 6439800 | 6263500 | 6263500 |
| 数控铣床6035 | 2585300 | 2585300 | 2413500 | 2413500 |
| 精密铣床8025 | 3854500 | 3854500 | 3850000 | 3850000 |
【知识储备】在营业收入的审计过程中需要将本期的主营业务收入、主营业务成本实际数与上期实际数进行比较，并计算本期重要产品的毛利率，分析其变动趋势是否正常。
【要求】根据背景资料编制表2-7产品销售分析表，指出产品销售分析表中存在的不合理处，并说明理由和提出处理意见。
表2-7 产品销售分析表
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 产品销售分析表 编制： 张楚 日期： 2020.02.17 | 索引号： 财务报表截止日/期间：2019年12月31日 复核： 孙媛 日期： 2020.02.18 |
| 产品 名称 | 2019年发生额 | 2018年发生额 | 变动幅度 |
| 主营业务收入 | 主营业务成本 | 毛利率 | 主营业务收入 | 主营业务成本 | 毛利率 | 主营业务收入 | 主营业务成本 | 毛利率 |
| 数控铣床6035 | 2883690 | 2585300 | 10.35% | 2554000 | 2413500 | 5.50% | 329690 | 171800 | 4.85% |
| 精密铣床8025 | 4100000 | 3854500 | 5.99% | 4092500 | 3850000 | 5.93% | 7500 | 4500 | 0.06% |
| 合计 | 6983690 | 6439800 |
| 6646500 | 6263500 |
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| 审计说明：可能存在1处不合理之处：数控铣床6035在2019年的销售毛利率为10.35%，增幅达到4.85%，显著高于2012年的5.50%，公司2019年的供产销形势与上年相当，销售毛利率水平应当大体持平。 审计意见：除上述问题外金额可以确认 |
【案例4】主营业务收入真实性测试
【背景资料】审计人员张楚、孙媛询问了销售流程以及收入实现的方式，大宗业务采用预收账款方式，中小业务采用托收承付的方式进行。并选取样本与主营业务收入的原始凭证核对，确定收入是否真实。
【知识储备】审计人员测试主营业务收入是否真实、合法，主要是按照《企业会计准则第14号——收入》的要求，审核被审计单位采取的销售方式和结算方式是否符合要求。
【要求】请根据背景资料及必要的审计程序完成表2-8 收入确认原则检查表。
表2-8 收入确认原则检查表
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 收入确认原则检查表 编制： 张楚 日期： 2020.02.17 | 索引号： 财务报表截止日/期间：2019年12月31日 复核： 孙媛 日期： 2020.02.18 |
| 一、销售商品收入的确认原则： 双方合同在满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务； （三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； （五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 力通公司的销售结算方式有两种：托收承付和预收账款。大宗业务采用预收账款方式，中小业务采用托收承付的方式进行。 |
| 二、 销售业务及收入确认流程（文字或图表） 预收账款方式下: 托收承付方式下： 1.接受订单 1.接受订单 2.收到预收账款，组织生产，按期发货 2.组织生产，发票账单提交银行、办妥收款手续 3.回收余款 3.回收货款 |
| 三、收入循环的控制测试 见前面控制测试的工作底稿 |
| 四、审计结论： 收入原则符合企业会计准则的要求。 |
