项目七  审计报告

【学习目标】

1.   能够与被审计单位管理层进行有效的沟通，确定审计意见类型

2.   掌握审计报告阶段各项工作的基本程序和方法

3.   撰写审计报告

【案例】审计报告

【背景资料】

财缘会计师事务所对徐州力通有限责任公司2019年度财务报表审计外勤工作于2020年2月25日-3月1日进行。期间，审计人员对该公司的、存货、应收账款、固定资产、应付账款、营业收入、等财务项目进行了审计并编制了相关审计工作底稿。按照审计业务约定书的规定，衡信会计师事务所于2020年3月5日递交了审计报告。力通公司2020年度审计前财务报表反映的资产总额17 719 726.18元 ，所有者权益总额12 464 299.79元，利润总额  2 382 452.48元，营业收入总额16 309 865.38元。报表层次的重要性水平为16万元。

项目组的审计人员在审查过程中发现东方公司存在以下问题：

1.2019年12月31日销售普通车床、刻模铣床收入563 000元，增值税税率17%，属于提前确认收入， 同时结转成本316 000元。

2.2019年10月虚构泰州南浔公司的货款，虚增应收账款253 000元和主营业务收入216 239.32元，同时虚转成本120 000元。

    3.2019年9月出纳员挪用已经收回的货款123 000元。

4.2019年12月31日应收账款明细账（扬州力帆和徐州鑫华）有贷方余额257 200 元,未进行重分类调整。

    5.2019年12月31日应付账款明细账（南京凤翔）有借方余额10 000元，未进行重分类调整。

6.2019年11月底购买鞍徐钢总厂的圆钢验收入库单，但是未登记该笔业务；结合存货监盘中发现2019年年末从徐钢总厂购入的圆钢已经到货，期末应付账款未及时入账。两笔合计应付账款299 520元、应交税费（进项税）43 520元、圆钢256 000元。

7.2019年9月新增的固定资产中，实属管理用办公楼装修费用支出20万元，计人了固定资产的价值。

8.2019年度办公用空调设备少提7个月折旧费140 000元。

9.2020年2月15日在监盘库存现金时，发现有白条抵库1500元，现金短款2600元的情况。

【知识储备】审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表实际意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表达对财务报表的意见。注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责。

【要求】

1.  假设力通公司只同意调整上述（1）～（9）项内容。请问财缘会计师事务所应当出具什么意见的审计报告？说明理由，并尝试撰写审计报告。

2.  假设力通公司同意调整上述（2）～（7）项内容，拒绝调整（1）和（8）项内容，请问财缘会计师事务所应当出具什么意见的审计报告？说明理由，并尝试撰写审计报告。

3.  假设力通公司不存在上述9个事项，在审计人员进驻以后库房失火，未能对价值340多万元存货实施监盘程序；2019年9月力通公司采用新的会计信息化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，审计人员也无法实施替代审计程序，以致对截至2019年12月31日的应收账款总额180多万元获取充分、适当的审计证据。由于应收账款和存货限制的影响非常重大和广泛。请问，在此情况下，财缘会计师事务所应出具何种意见的审计报告？说明理由，并尝试撰写审计报告。

答案1：财缘会计师事务所应当出具无保留意见的审计报告。理由是对审计人员提出的9个问题的调整意见，力通公司均同意调整。调整后的财务报表的编制是合法、公允的，符合出具标准无保留意见的审计报告的条件。

标准无保留意见的审计报告格式如下。

审  计  报  告

徐州力通有限责任公司董事会：   

我们审计了后附的徐州力通有限责任公司（以下简称力通公司）财务报表，包括2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任（略）

二、注册会计师的责任（略）

三、审计意见

我们认为，力通公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了力通公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。

财缘会计师事务所                 中国注册会计师：张楚

（盖章）                              （签名并盖章）

中国注册会计师：孙媛

（签名并盖章）

中国江苏徐州市                           二零二零年三月五日

答案2：财缘会计师事务所应当出具保留意见的审计报告。理由是对审计人员提出的9个问题的调整意见，东方公司拒绝调整第1、8个事项，由于两个事项均属于金额较大的错报。

  第1个事项影响利润=－（563 000－316 000）=－247 000（元）

 第8个事项影响利润=－140 000（元）

两事项合计影响利润=－（247 000+140000）=－387 000（元）

可见，已经超过报表层次的重要性水平。因此，应当发表保留意见的审计报告。

保留意见的审计报告的格式如下。

审  计  报  告

徐州力通有限责任公司董事会：   

我们审计了后附的徐州力通有限责任公司（以下简称力通公司）财务报表，包括2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

二、注册会计师的责任

三、导致保留意见的事项

       东方公司2019年12月31日销售普通车床、刻模铣床收入563000元，增加应收账款658 710元；按照《企业会计准则》的规定，该笔应收款项属于提前确认收入；2019年度少提7个月的空调设备折旧费140000元，该笔折旧费用应计入管理费用。但贵公司未接受我们的调整建议。此两个事项使得贵公司12月31日的总资产虚增 658 710元；该年度利润表的利润总额虚减387 000元。

四、保留意见

我们认为，除了“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，东方公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了力通公司2019年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

     财缘会计师事务所        中国注册会计师：张楚

        （盖章）               （签名并盖章）

                          中国注册会计师：孙媛

                                     （签名并盖章）

  中国江苏徐州市              二零二零年三月五日

答案3：财缘会计师事务所应当出具无法表示意见的审计报告。理由是库房失火，未能对价值340多万元存货实施监盘程序；应收账款信息化系统错误，未能对价值180多万元应收账款获取充分、适当的审计证据。两项资产价值340多万元，占总资产比重的30%，由于应收账款和存货限制的影响非常重大和广泛。 

无法表示意见的审计报告的格式如下。

审  计  报  告

徐州力通有限责任公司董事会：   

我们审计了后附的徐州力通有限责任公司（以下简称力通公司）财务报表，包括2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

    二、导致无法表示意见的事项

 我们于2020年2月接受东方公司的审计委托，在审计期间，由于仓库失火，未能对东方公司2019年12月31日价值340万元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且贵公司于2019年9月采用新的应收账款会计信息化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。以对截至2019年12月31日的应收账款总额180万元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款及财务报表其他项目做出调整，也无法确定应调整的金额。

三、无法表示意见

由于“二、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对东方公司财务报表发表审计意见。

财缘会计师事务所          中国注册会计师：张楚

        （盖章）               （签名并盖章）

                           中国注册会计师：孙媛

                                     （签名并盖章）

中国江苏徐州市              二零二零年三月五日