项目五货币资金审计
【学习目标】
1、能够熟练掌握货币资金审计的要点、方法和程序。
2、能够对货币资金的内部控制制度进行控制测试。
3、能够运用检查、截止测试、分析性程序等审计程序，对库存现金、银行存款及其他货币资金等账户进行审计。
【案例1】编制货币资金审计程序表
【背景资料】
2020年2月15日，财缘会计师事务所的审计助理人员张楚、孙媛依据《中国注册会计师审计准则》和徐州力通机械制造有限公司2019年度财务报表审计的具体实施方案，负责货币资金的审计。张楚、孙媛对货币资金实施了询问、审阅、核对、函证、重新计算等程序。
【知识储备】
审计人员对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性进行的审计。加强货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，以及如实反映被审计单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。
请查阅：《中华人民共和国国家审计准则》第八十二条至第九十二条。
【要求】请帮助审计人员完成货币资金审计程序表（表5-1）的编制。
表5-1 货币资金审计程序表
| 货币资金审计程序表 |
| 被审计单位名称：徐州力通机械制造有限公司 | 签名 | 日期 | 索引号 |
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| 项目： | 货币资金审计程序表 | 编制人 | 张楚 | 2.15 | 页次 |
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| 会计期间 | 2019.1.1-2019.12.31 | 复核人 | 孙媛 | 2.15 |
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| 审计重点 | 审计程序 | 执行情况说明 | 索引号 |
| 1.核对现金日记账、银行存款日记账与总账、报表的余额是否相符。 | √ |
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| 2.会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点核对表”，分币种面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债日的金额。盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表”中注明或作出必要的调整。 | √ |
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| 3.获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整。 | √ |
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| 4.检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，注意有无长期不予处理的差额。如存在应于资产负债表日前进账的应作相应调整。 | √ |
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| 5.向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票、银行本票存款)函证年末余额。关注银行存款的安全性和金融风险。 | √ |
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| 6.银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录。 | √ |
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| 7.抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作出相应的记录。 | √ |
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| 8.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整。 |
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| 9.检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。 |
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| 10.验明货币资金是否已在资产负债表恰当披露。 |
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【案例2】分析货币资金
【背景资料】 审计人员张楚、孙媛对徐州力通机械制造有限公司货币资金进行实质性测试，按照货币资金审计程序表，结合被审计单位实际业务，完成审计程序。
徐州力通机械制造有限公司2019年12月31日资产负债表显示：货币资金期末余额为5 083 996.63元。审计人员张楚、孙媛又审阅了徐州力通机械制造有限公司的科目余额表，获取货币资金构成表，如表5-2所示。从徐州力通机械制造有限公司货币资金构成表可以看出，库存现金期末余额为15028.00元，银行存款期末余额为4 858 016.63元，有三个明细户头。
表5-2货币资金构成表
单位名称：徐州力通机械制造有限公司 单位：元
| 编号 | 科目名称 | 借/贷 | 期初余额 | 借方 | 贷方 | 期末余额 |
| 1001 | 库存现金 | 借 | 5 000.00 | 67 400.00 | 57 372.00 | 15 028.00 |
| 1002 | 银行存款 | 借 | 1 034 528.63 | 6 295 193.00 | 2 471 705.00 | 4 858 016.63 |
| 100201 | 建设银行（人民币） | 借 | 800 000.00 | 5 400 000.00 | 1 800 000.00 | 4 400 000.00 |
| 100202 | 交通银行（人民币） | 借 | 34 528.63 | 200 000.00 | 150 000.00 | 84 528.63 |
| 100203 | 工商银行（人民币） | 借 | 200 000.00 | 695 193.00 | 521 705.00 | 373 488.00 |
| 1003 | 其他货币资金 | 借 | 210 000.00 | 50 000.00 | 49 048.00 | 210 952.00 |
| …… | …… |
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【知识储备】核对货币资金报表数与现金日记账、银行存款日记账余额是否相符
审计人员核对企业货币资金报表数与总账余额是否相符，核对货币资金总账余额与库存现金日记账、银行存款日记账和其他货币资金余额是否相符，检查记账本位币货币资金的折算汇率及折算金额是否正确。审计人员测试货币资金余额的起点，是核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，核对银行存款日记账与总账是否相符，等等。如果不相符，应查明原因，并做适当调整。
请查阅：《中华人民共和国国家审计准则》第八十六条、第八十七条。
【要求】请结合表5-2、表5-4、表5-6，代审计人员张楚、孙媛完成审计工作底稿，即货币资金明细表（表5-3）的填列。
表5-3 货币资金明细表
| 被审计单位： 徐州力通机械制造有限公司 项目： 货币资金明细表 编制： 张楚 日期： 2020.2.15 | 索引号： 财务报表截止日/期间： 2019.12.31 复核： 孙媛 日期： 2020.2.15 |
| 项目 名称 | 货币资金 | 币种 | 期初余额 | 本期增加 | 本期减少 | 期末余额 | 调整数 | 审定数 | 备注 |
| 现金 |
| 人民币 | 5000.00 | 67 400.00 | 57 372.00 | 15 028.00 | -980.00 | 14 048.00 |
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| 小计 | 5000.00 | 67 400.00 | 57 372.00 | 15 028.00 | -980.00 | 14 048.00 |
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| 银行存款 | 基本情况 | 币种 | 期初余额 | 本期增加 | 本期减少 | 期末余额 | 调整数 | 审定数 | 附证资料 |
| 开户行 | 账号 | ① | ② | ③ | ④=①+②-③ | 询证函 | 调节表 | 对账单 |
| 1 | 建设银行徐州市泉山区支行 | 41622124436076 | 人民币 | 800 000.00 | 5 400 000.00 | 1 800 000.00 | 4 400 000.00 | -13 016.63 | 4 386 983.37 | 有 | 有 | 有 |
| 3 | 交通银行徐州市泉山区支行 | 41924996995189 | 人民币 | 34 528.63 | 200 000.00 | 150 000.00 | 84 528.63 |
| 84 528.63 | 有 | 无 | 有 |
| 4 | 工商银行徐州市云龙区支行 | 41601434013414 | 人民币 | 200 000.00 | 695 193.00 | 521 705.00 | 373 488.00 |
| 373 488.00 | 有 | 无 | 有 |
| 小计 | 1 034 528.63 | 6 295 193.00 | 2 471 705.00 | 4858 016.63 | -13 016.63 | 4 845 000.00 |
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| 其他货币资金 |
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| 人民币 | 210 000.00 | 50 000.00 | 49 048.00 | 210 952.00 |
| 210 952.00 |
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| 合计 | 1 249 528.63 | 6 412 593.00 | 2 578 125.00 | 5 083996.63 | -13 996.63 | 5 070 000.00 |
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编制说明: 1.若账面余额与银行对账单金额不一致，应另行检查银行存款余额调节表；2.其他货币资金审计时均可使用该表。
审计说明： 1.已与总账、日记账核对相符，未见异常。
【案例3】监盘库存现金
【背景资料】2020年2月15日，审计人员张楚、孙媛在对徐州力通机械制造有限公司2019年财务报表进行审计时，于17：00点对该单位的库存现金进行了监盘。银行核定库存现金限额为10 000.00元。2020年1月1日至盘点日2月15日止累计现金收入700.00元；累计现金支出为10 828.00元，经审核无误。该单位现金只有人民币。除库存现金盘点中发现的问题外，其他经审计无误。详细资料如下：
出纳员王影结出库存现金日记账余额为5 000.00元，清点结果如下。
1.现金实有数：100元币20张，共计2 000.00元；50元币10张，共计500.00元；20元币50张，共计1 000.00元；10元币30张，共计300.00元；5元币20张，共计100.00元；1元币20枚，共计20.00元；现金实有数共3920.00元。
2.在清点中保险柜内发现下列凭证，已经付款尚未制证入账。
(1) 零星收入2 100.00元尚未入账。
(2) 职工李云1月15日借差旅费2 200.00元，已经领导批准。
(3) 职工王天借款条一张，日期为10月6日，金额 300.00元，未经批准，也没有说明用途。
【知识储备】监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，也是财务报表审计中必须要执行的程序之一。盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要如下。
1. 制订监盘计划，确定监盘时间。
2. 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。
3. 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。
4. 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”。
5. 资产负债表日前后进行盘点时，应追溯调整至资产负债表日的金额。
6. 将盘点金额与库存现金日记账金额进行核对，如有差异，应查明原因，并做记录或适当调整。
7. 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未做报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。
请查阅：《中华人民共和国国家审计准则》第八十六条、第八十七条、第八十八条。
【要求】
（1）完成库存现金监盘表（表5-4）的填写。
（2）指出徐州力通机械制造有限公司现金管理中存在的问题及改进意见。
表5-4 库存现金监盘表
| 被审计单位：徐州力通机械制造有限公司 项目： 货币资金-库存现金监盘表 编制： 张楚 日期： 2020.2.15 | 索引号： 财务报表截止日/期间： 2019.12.31 复核： 孙媛 日期： 2020.2.16 |
| 检查盘点记录 | 实有库存现金盘点记录 |
| 项目 | 项次 | 人民币 | 面额 | 人民币 |
| 上一日账面库存余额 | ① | 5 000.00 |
| 张/枚 | 金额 |
| 盘点日未记账传票收入金额 | ② | 2 100.00 | 100元 | 20 | 2 000.00 |
| 盘点日未记账传票支出金额 | ③ | 2 200.00 | 50元 | 10 | 500.00 |
| 盘点日账面应有金额 | ④=①+②-③ =2-3 | 4 900.00 | 20元 | 50 | 1 000.00 |
| 盘点实有库存现金数额 | ⑤ | 3 920.00 | 10元 | 30 | 300.00 |
| 盘点日应有与实有差异 | ⑥=④-⑤ | 980.00 | 5元 | 20 | 100.00 |
| 差异原因分析 | 白条抵库 |
| 300.00 | 1元 | 20 | 20.00 |
| 短款 |
| 680.00 |
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| 合计 |
| 3 920.00 |
| 追溯调整 | 报表日至审计日库存现金付出总额 | 10 828.00 |
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| 报表日至审计日库存现金收入总额 | 700.00 |
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| 报表日库存现金应有余额 | 14 048.00 |
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| 本位币合计 | 14 048.00 |
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出纳员： 会计主管人员： 监盘人： 检查日期：
| 审计说明： 2.指出徐州力通机械制造有限公司现金管理中存在的问题及改进意见。 （1）库存现金超限额4 048.00元(14 048–10 000),应及时送存银行，今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。 （2) 已收款、已付款凭证未及时入账，应做到日清月结. （3）不能以白条抵库, 经有关人员正式审批，应及时催促王天报销或作其他应收款入账处理. （4）现金短款680元。应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，应由出纳赔偿。调整分录： 借：其他应收款——王天 300 ——出纳XXX 680 贷：库存现金 980 |
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