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企业发行的金融工具,应当区分为金融负债和权益工具。

是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

企业发行的普通股股票:是典型的权益工具。

企业发行的可转换公司债券:通常属于复合金融工具。

企业发行的优先股股票,应当根据合同的具体条款,例如是否可以赎回、股利是否强制支付等,区分为权益工具或金融负债。

根据规定,企业发行的普通股股票应当在“股本”科目中核算。

从财务会计核算的经济业务类别来看:

其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

(1)如果不是,则符合金融负债的定义。

常见的实务情形包括不能无条件地避免赎回、强制付息等。 

(2)如果是,不构成金融负债。

如所发行的金融工具没有到期日,且合同对手方没有回售权。

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

(1)对于非衍生工具,如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算,则是金融负债;否则,是权益工具。

(2)对于衍生工具,如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算,即“固定换固定”,则是权益工具;否则,是衍生金融负债或衍生金融资产。

1.如果优先股条款规定强制付息,它属于金融负债还是权益工具?

金融负债。

如果优先股条款规定可以自主决定是否付息,即无支付股息的义务,同时,无到期日,对手方也没有回售权,则该优先股划分为权益工具。

2.企业在划分金融工具时,以经济实质还是以法律形式为划分依据?

企业在判断一项金融工具是否应划分为金融负债或权益工具时,应当以相关合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式为依据。

产生其他权益工具的常见例子如发行可转换债券、发行优先股等。