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三、营业税

◆ 自2012年起,我国开始开展深化增值税制度改革试点,逐步将营业税改征增值税,简称“营改增”改革。

◆ 随着“营改增”行业的不断扩大,“营改增”改革在2016年5月全面完成。

自2016年5月起,营业税全面改征增值税。


四、其他税费

(一)资源税

◆ 是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税,属于对自然资源占用课税的范畴。 

◆ 实行从价定率征收的,以销售额作为计税依据:

应纳税额=销售额×适用税率

◆ 实行从量定额征收的,以销售数量作为计税依据:

应纳税额=课税数量×单位税额

◆ 企业销售开采或生产的应税资源时:     

借:营业税金及附加        

贷:应交税费----应交资源税

◆ 核算举例:见教材例7-59。



(二)土地增值税

◆ 是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权,取得增值收入的单位和个人征收的一种税。

◆ 按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。 

转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物时:  

借:固定资产清理

贷:应交税费----应交土地增值税

◆ 土地使用权在“无形资产”科目核算的:    

借:银行存款        

  累计摊销         

  营业外支出         

贷:应交税费----应交土地增值税            

  无形资产             

  营业外收入

◆ 核算举例:见教材例7-60。



(三)房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税

◆ 房产税是以房屋为征税对象,按照房屋的计税余值或租金收入,向产权所有人征收的一种财产税。 

房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。

◆ 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 

◆ 车船税是以车船为征税对象,向拥有车船的单位和个人征收的一种税。

◆ 企业按规定计算应交纳的房产税、城镇土地使用税和车船税时:     

借:管理费用          

贷:应交税费----应交房产税等

印花税是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 

一般情况下,企业预先购买印花税票。 

购买印花税票时:        

借:管理费用           

贷:银行存款

◆ 核算举例:见教材例7-61。



(四)城市维护建设税和教育费附加

◆ 城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。

计算公式:

应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率

◆ 教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人,以其实际缴纳的税额为依据计算征收的一种附加费。 

应纳教育费附加=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用比率

◆ 按规定计算应交纳的城市维护建设税、教育费附加时:     

借:营业税金及附加         

贷:应交税费----应交城市维护建设税等

◆ 核算举例:见教材例7-62。



(五)企业所得税

◆ 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 

◆ 企业所得税的基本税率为25%。 

◆ 企业所得税业务的核算将在后面的章节中作专门介绍。


(六)个人所得税

◆ 是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。

◆ 企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。

◆ 企业按规定计算代扣代缴的职工个人所得税时:  

借:应付职工薪酬      

贷:应交税费----应交个人所得税

◆ 企业交纳代扣代缴的职工个人所得税时: 

借:应交税费----应交个人所得税    

贷:银行存款

◆ 核算举例:见教材例7-63。