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费税

(一)消费税的概念与计算

1、消费税的基本概念

◆ 征税对象:消费品。

◆ 征税范围:有选择性的部分消费品。

如烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托车、小汽车、高档手表等。 

◆ 属于价内税。

即消费税作为商品价格的一个组成部分向消费者收取,消费税的税负最终由消费者负担。

2. 应交消费税的计算

(1)从价定率计算

◆ 计算公式:

应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

◆ 比例税率根据不同的税目分别确定,差异较大。

对于需要限制或控制消费的消费品,通常税负较重。 

例如,甲类卷烟的税率为56%,化妆品的税率为30%等。

(2)从量定额计算

◆ 计算公式:

应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

◆ 单位税额是指每个销售数量应交纳的消费税税额。

例如,黄酒的单位税额为240元/吨,甲类啤酒的单位税额为250元/吨等。

◆ 消费税的征收环节具有单一性,主要确定在生产销售环节和进口环节。

应税消费品在生产销售环节或进口环节征收消费税后,再继续转销该消费品不再征收消费税。


(二)消费税业务的核算

1、对外销售应税消费品

◆ 对外销售应税消费品时:      

借:营业税金及附加         

贷:应交税费----应交消费

◆ 实际交纳消费税时:      

借:应交税费----应交消费税          

贷:银行存款

◆ 核算举例:见教材例7-51~例7-52。

2. 自产自用应税消费品

◆ 自产自用应税消费品和对外销售应税消费品需要交纳的消费税:

都属于对生产销售环节征收的消费税。 

◆ 自产自用应税消费品时:   

借:应付职工薪酬等

贷:应交税费----应交消费税

◆ 核算举例:见教材例7-53。

3. 委托加工应税消费品

◆ 委托加工应税消费品是生产应税消费品的一种形式,需要交纳消费税。 

◆ 根据规定,委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

◆ 委托方在收回委托加工的应税消费品后:

用于直接对外销售的,不再交纳消费税;

用于连续生产其他应税消费品的,其已交纳的消费税准予从连续生产的应税消费品的应纳消费税税额中抵扣。

◆ 核算举例:见教材例7-54~例7-55。 

4. 进口应税消费品

◆ 进口一般货物的应纳消费税,如果采用从价定率计算应纳税额的,其计算公式如下:

组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税比例税率)

应纳税额=组成计税价格×比例税率

◆ 企业进口应税消费品时交纳的消费税税额:

应当计入进口消费品的成本。

◆ 进口应税消费品时:   

借:固定资产、材料采购等         

贷:银行存款、应付账款等

◆ 核算举例:见教材例7-56。