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3. 进项税额转出

◆ 增值税进项税额,在发生法规规定的特定业务时,不能从增值税销项税额中抵扣。

记录的增值税进项税额应当予以转出。 

◆ 主要业务有:

(1)购进的货物用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费。

(2)购进货物发生非正常损失。

(3)在产品、产成品发生非正常损失等。

◆ 购进货物用于集体福利,或者发生非正常损失时:    

借:应付职工薪酬        

  待处理财产损溢        

贷:原材料             

  库存商品             

  应交税费----应交增值税(进项税额转出)

◆ 核算举例:见教材例7-42~例7-43。



4. 视同销售业务

◆ 企业的某些业务尽管从业务内容来看不是销售业务,但出于增值税征收的需要,将它们视同销售业务,纳入增值税的征收范围。

◆ 主要业务有:

(1)将自产、委托加工的货物用于集体福利;

(2)将自产、委托加工或者购进的货物用于投资;

(3)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东;

(4)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位等。

◆ 发生视同销售的增值税业务时:    

借:应付职工薪酬        

  长期股权投资         

  营业外支出        

贷:主营业务收入             

  应交税费----应交增值税(销项税额)

◆ 核算举例:见教材例7-45。



5. 进口货物应纳税额


◆ 企业进口货物应当向海关申报进口,办理有关报关手续,并缴纳相应的关税和增值税等税款。 

◆ 相关计算公式:

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率

◆ 进口货物时:

借:材料采购、原材料、在途物资、库存商品         

    应交税费----应交增值税(进项税额)      

贷:银行存款

◆ 核算举例:见教材例7-46。 



6.交纳增值税


◆ 根据当月“应交税费----应交增值税”科目的借、贷方发生额,可以计算出当月应交增值税税额。 

◆ 计算公式:

应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出)


◆ 当月交纳当月的增值税,或者当月预交当月的增值税时:     

借:应交税费----应交增值税(已交税金)        

贷:银行存款

◆ 月份终了,计算出当月应交未交的增值税,将应交增值税转入未交增值税时:   

借:应交税费----应交增值税(转出未交增值税)        

贷:应交税费----未交增值税

◆ 当月交纳以前各期未交增值税时:    

借:应交税费----未交增值税         

贷:银行存款

◆ 核算举例:见教材例7-47。