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长期股权投资核算方法的转换

(一)公允价值计量转权益法核算

◆ 公允价值计量的金融资产

可供出售金融资产和交易性金融资产

◆ 投资方因追加投资等原因导致持股比例上升,能够对对被投资单位施加共同控制或重大影响时:

相应的股权投资转按长期股权投资的权益法核算。

◆ 核算举例:见教材例4-58。



(二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算

◆ 可供出售金融资产:

转换成按成本法核算的长期股权投资。

◆ 对联营企业、合营企业的长期股权投资:

转换成对子公司的长期股权投资。

◆ 主要原因:

追加投资,形成控制关系。

◆ 属于由企业合并形成的长期股权投资

需要区分同一控制和非同一控制,进行会计处理。


1.同一控制下公允价值计量或权益法核算转成本法核算


◆ 不属于“一揽子交易”,取得控制权日的处理步骤:

(1)确定长期股权投资的初始投资成本。

合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

(2)初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额调整资本公积;

资本公积不足冲减的,冲减留存收益。

◆ 核算举例:见教材例4-59~例4-60。




2.非同一控制下公允价值计量或权益法核算转成本法核算


◆ 改按成本法核算的初始投资成本

原持有股权投资的账面价值加上新增投资成本之和。

◆ 核算举例:见教材例4-61~例4-62。