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应交税费

一、增值税

(一)增值税的概念与计算

1.增值税的基本概念


增值税是以商品、应税劳务和应税服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

◆ 纳税人按其经营规模和会计核算健全程度分为:

一般纳税人和小规模纳税人两类;

分别采用不同的应交增值税计算方法。

2. 一般纳税人应交增值税的计算


(1)计算公式

◆ 计算方法采用购进扣税法:           

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

            =当期销售额×适用税率-当期进项税额

◆ 销项税额:

指纳税人按照销售额或提供应税劳务收入、应税服务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

◆ 进项税额:

指纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务支付或者负担的增值税税额。

(2)增值税税率

◆ 基本税率:17%。

◆ 销售粮食、自来水、图书等,适用的低税率为13%。

◆ 规定范围的应税服务税率有11%、6%等。

(3)增值税专用发票及其他相关凭证

◆ 增值税一般纳税人在销售货物或者提供应税劳务、应税服务时均应开具增值税专用发票。

增值税专用发票记载销售货物的售价、税率以及税额等。

(4)含税销售额与不含税销售额

◆ 增值税是价外税,计算销项税额时的销售额是不含税销售额,销售额与销项税额应当分别反映。 

◆ 一般纳税人应当将含税销售额换算为不含税销售额。  

换算公式如下:             

销售额=含税销售额/(1+税率)

3. 小规模纳税人应交增值税的计算

◆ 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能正确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额的增值税纳税人。

◆ 应纳税额采用简易计算办法,

计算公式为:

应纳税额=销售额×征收率

◆ 征收率为3%。 

◆ 合并定价的:           

销售额=含税销售额/(1+征收率)


(二)一般纳税人增值税业务的核算

1.采购商品和接受应税劳务或应税服务

◆ 企业从国内采购物资或接受应税劳务、应税服务时:     

借:材料采购         

  在途物资         

  原材料         

  库存商品         

  固定资产         

  应交税费----应交增值税(进项税额)         

贷:银行存款

◆ 核算举例:见教材例7-34~例7-38。




2.销售商品和提供应税劳务或应税服务

◆ 企业销售货物或者提供应税劳务、应税服务时:     

借:应收账款         

  应收票据         

  银行存款        

贷:主营业务收入             

  应交税费----应交增值税(销项税额)

◆ 核算举例:见教材例7-39~例7-40。