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被投资单位其他综合收益变动的处理

◆ 被投资单位其他综合收益发生变动时,投资方:

按归属于本企业的部分:

1、调整长期股权投资的账面价值;同时,

2、增加或减少其他综合收益。

◆ 核算举例:见教材例4-52。



取得现金股利或利润的处理

◆ 投资企业在取得被投资单位宣告发放的现金股利时:

冲减长期股权投资的账面价值。

借:应收股利

贷:长期股权投资----损益调整 

◆ 核算举例:见教材例4-53。


超额亏损的处理

◆ 被投资单位发生超额亏损时,投资企业的处理顺序:

(1)长期股权投资的账面价值减记至零。

(2)减记其他实质权益账户,如长期应收款等。 

(3)仍有额外合同义务的,确认预计负债。 

(4)仍应分担的亏损,账外备查登记,不再确认。

◆ 被投资单位在以后期间实现盈利的:

投资企业按以上相反顺序处理。

◆ 核算举例:见教材例4-54~例4-55。


被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

◆ 其他变动:

被投资单位接受其他股东的资本性投入。

被投资单位发行可分离交易的可转换债券中包含的权益成分。

以权益结算的股份支付等。

◆ 投资方:

调整长期股权投资的账面价值;

同时,计入资本公积的其他资本公积。

◆ 核算举例:见教材例4-56。



投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理

◆ 新增投资日:

新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额

不调整长期股权投资成本。

新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额

1、调整长期股权投资成本。

2、确认营业外收入。

◆ 调整时:

综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉。

◆ 核算举例:见教材例4-57。