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长期股权投资的权益法

1. 长期股权投资权益法的概念和适用性

◆ 适用性:

具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

即对合营企业及联营企业的投资。

◆ 一般会计处理:

(1)初始投资时,按照初始投资成本,增加长期股权投资的账面价值。

(2)比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额:

前者大于后者的,不调整投资的账面价值;

前者小于后者的,按差额调增投资的账面价值。

(3)持有投资期间,被投资单位所有者权益的变动:调整投资的账面价值。

◆ “长期股权投资”明细账的设置:

(1)投资成本

(2)损益调整

(3)其他综合收益

(4)其他权益变动


2. 初始投资成本的调整

◆ 初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,按其差额:

借:长期股权投资----投资成本

贷:营业外收入 

◆ 核算举例:见教材例4-44~例4-45。



3. 投资损益的确认

(1)被投资企业净利润的调整


◆ 按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额:

借:长期股权投资----损益调整

贷:投资收益

◆ 被投资单位发生净亏损时,按应分担的份额:

做相反的会计分录。

但“长期股权投资”的账面价值以减记至零为限。 

◆ 确认净利润或净亏损的相应份额时:

应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值为基础。

◆ 核算举例:见教材例4-46~例4-47。




(2)未实现内部交易损益的抵销


◆ 投资企业与其联营企业或合营企业

被视为一个经济整体。

它们之间的交易,属于内部交易。

◆ 投资企业在确认长期股权投资和投资收益的数额时

未实现内部交易损益予以抵销。

◆ 单独抵销未实现内部交易损益时:

借:投资收益

贷:长期股权投资----损益调整

◆ 也可以根据调整后的净利润一并处理。

◆ 核算举例:见教材例4-48~例4-51。