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长期股权投资

一、长期股权投资的概念和特征

企业对被投资单位实施控制或具有重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。

◆ 主要特征: 

(1)权益性投资,从而区别于债权性投资。 

(2)准备长期持有,从而区别于交易性金融资产和可供出售金融资产。 

◆ 由长期股权投资形成的企业间关系:

控制:形成对子公司的投资。

  • 持股50%以上。

共同控制:形成对合营企业的投资。

  • 分享控制权的各方一致同意,才能决策。

重大影响:形成对联营企业的投资。

  • 持股20%-50%之间。

◆ 不同种类的投资关系,其会计处理方法也有所不同。


二、长期股权投资的初始计量

(一)企业合并形成的长期股权投资


1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资

◆ 企业合并的结果:

通常是一个企业取得了另一个企业的控制权。 

◆ 同一控制下的企业合并:

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非为暂时的企业合并。 

◆ 最终控制方:

在企业合并前后能够控制的资产并没有发生变化。

◆ 长期股权投资:

按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额计量。

◆ 合并方以支付现金等方式作为合并对价的:

初始投资成本与支付的现金等的差额:调整资本公积。

资本公积不足冲减的,调整留存收益。

◆ 合并方以发行权益性证券作为合并对价的:

按照发行股份的面值总额作为股本;

◆ 初始投资成本与所发行股份面值总额的差额:

调整资本公积;不足冲减的,调整留存收益。

◆ 核算举例:见教材例4-37~例4-38。



2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

◆ 非同一控制下的企业合并:

参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制。

◆ 合并各方通过市场进行公平交易。

长期股权投资以公允价值为基础进行计量。 

◆ 初始投资成本:为确定的企业合并成本。包括:

购买方付出的资产、发生负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

◆ 核算举例:见教材例4-39~例4-40。



(二)除企业合并外形成的长期股权投资


◆ 初始计量的方法:

与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。

即以长期股权投资形成时的公允价值为基础计量。 

◆ 会计处理方法:

与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。 

◆ 核算举例:见教材例4-41~例4-42。