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(二)离职后福利的核算

◆ 企业应当在职工为企业提供服务的会计期间:

对养老金等离职后福利进行确认和计量。

◆ 企业应当按照企业承担的风险和义务情况,将离职后福利计划分类为:

设定提存计划和设定受益计划两种类型。

1.设定提存计划下离职后福利的核算

◆ 在设定提存计划下,企业的义务以企业应向独立主体缴存的提存金金额为限。

职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额,以及提存金所产生的投资回报。

◆ 在设定提存计划下,企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金,确认职工薪酬负债。    

借:生产成本        

  制造费用         

  管理费用         

贷:应付职工薪酬----基本养老保险费

◆ 核算举例:见教材例7-25~例7-26。

2.设定受益计划下离职后福利的核算

◆ 在设定受益计划下,企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利,并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。

(1)确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

◆ 企业应当在资产负债表日,将设定受益计划所产生的义务予以折现,以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。

◆ 核算举例:见教材例7-27~例7-28。



(2)精算利得或损失。

◆ 精算利得或损失是指由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。

◆ 企业未能预计的过高或过低的职工离职率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪酬、福利的增长以及折现率的变化等因素,将导致设定受益计划产生精算利得和损失。

◆ 精算利得或损失应当计入其他综合收益。

并且在后续会计期间不允许转回损益;

但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

◆ 核算举例:见教材例7-29。