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可供出售金融资产

(一)可供出售金融资产的概念和特征

初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各项资产外的金融资产:

(1)贷款和应收账款;

(2)持有至到期投资;

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 

◆ 主要特征: 

(1)取得时的持有意图不明确。 

(2)存在活跃的公开市场,随时可以获得公允市价。

◆ 证券投资的分类

应如实反映管理当局取得该项证券投资的意图。

不同种类的证券投资,其会计核算方法是不一样的。

(二)可供出售金融资产的取得

◆ 取得时:按取得成本入账。包括:证券的购入价格;相关的交易费用。 

◆ 取得股票投资的:

借:可供出售金融资产----成本

贷:银行存款

◆ 取得债券投资的,如为溢价购入:

借:可供出售金融资产----成本                                           ----利息调整

贷:银行存款

◆ 如果为折价购入:

借:可供出售金融资产----成本

贷:银行存款

可供出售金融资产----利息调整

◆ 核算举例:见教材例4-25~例4-26。



(三)可供出售金融资产持有期间的收益

◆ 如为股票投资,宣告发放现金股利时:

借:应收股利

贷:投资收益

◆ 如为债券投资,溢价购入情况下,资产负债表日:

借:应收利息

贷:投资收益

可供出售金融资产----利息调整

◆ 核算举例:见教材例4-27~例4-28。


(四)可供出售金融资产的期末计量

按公允价值计量。 

公允价值与账面价值的差额:计入其他综合收益。 

◆ 会计期末,公允价值高于其账面价值的,按其差额:

借:可供出售金融资产----公允价值变动

贷:其他综合收益

◆ 公允价值低于其账面价值的,按其差额:

借:其他综合收益

贷:可供出售金融资产----公允价值变动

◆ 核算举例:见教材例4-29~例4-30。