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三、无形资产的摊销与减值

(一)无形资产的摊销

1、估计无形资产使用寿命时应考虑的因素


◆ 使用寿命为有限的无形资产:

应当在使用寿命内对其成本进行摊销。 

◆ 无形资产的使用寿命

包括法定寿命和经济寿命两个方面。 

◆ 受技术进步、市场竞争等因素的影响

无形资产的经济寿命往往短于其法定寿命。 

◆ 影响经济寿命的因素:

产品寿命周期、市场需求情况、竞争者预期采取的行动等。


2. 无形资产使用寿命的确定


◆ 源自合同性权利或其他法定权利的无形资产

使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 

◆ 非源自合同性权利或其他法定权利的无形资产

应当综合各方面的因素,采用各种方法估计其使用寿命,如聘请专家进行论证、与同行业的情况进行比较等。


3. 无形资产的摊销方法


◆ 无形资产的摊销方法

应当能够反映有关经济利益的预期实现方式。 

◆ 具体摊销方法

(1)可以有直线法、产量法等。 

(2)也可以采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。

(3)使用寿命有限的无形资产,残值一般视为零。 

◆ 无法可靠确定经济利益预期实现方式的无形资产

应当采用直线法进行摊销。 


4. 无形资产摊销的会计处理


◆ 无形资产的摊销金额

一般应当计入当期损益。

但如果其所包含的经济利益需要通过所生产的产品得以实现,那么,摊销金额应当计入产品成本。 

◆ 按期计提无形资产摊销时:     

借:管理费用、制造费用等         

贷:累计摊销

◆ 核算举例:见教材例6-6~例6-7。




(二)无形资产的减值

◆ 使用寿命不确定的无形资产

1、在持有期间不进行摊销。

2、但至少每年年末进行一次减值测试。

3、如果可收回金额低于其账面价值:

应当计提减值准备,确认无形资产减值损失。 

◆ 无形资产减值损失一经确认

以后会计期间不能转回。 

◆ 资产负债表日确认无形资产减值损失时:     

借:资产减值损失        

贷:无形资产减值准备

◆ 核算举例:见教材例6-8。