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(二)自行研究开发无形资产


(1)研究阶段支出的确认


◆ 研究阶段的活动具有探索性的特征。 

一般不会形成阶段性应用成果。 

◆ 研究阶段的支出一般不符合无形资产确认的条件。

相应的支出在发生时全部费用化,计入当期损益。


(2)开发阶段支出的确认


◆ 开发阶段是建立在研究阶段基础之上的,是在完成了研究阶段后的研发活动。 

◆ 开发阶段的活动具有针对性的特征。 

最终形成一项无形资产的可能性比较大。 

◆ 开发阶段的支出在同时满足下列条件时予以资本化:

(1)完成该无形资产在技术上具有可行性;

(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

(3)无形资产在未来存在产生经济利益的方式;

(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持;

(5)开发阶段的支出能够可靠计量。


(3)自行研究开发无形资产成本的计量


◆ 相应成本:

仅包括开发阶段的支出;

不包括研究阶段的支出。 

◆ 具体包括:开发阶段开始至无形资产达到预定用途前所发生的各种相关支出。

如:耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权的摊销费、借款利息费用等。 

◆ 确实无法区分是属于研究阶段的支出还是属于开发阶段的支出:

全部费用化,计入当期损益。


(4)自行研究开发无形资产的会计处理


1、发生不满足资本化条件的支出时:     

借:研发支出----费用化支出         

贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬等

2、发生满足资本化条件的支出时:     

借:研发支出----资本化支出         

贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬等

3、研发项目达到预定用途形成无形资产时:  

借:无形资产      

贷:研发支出----资本化支出

4、期末结转费用化支出时:  

借:管理费用      

贷:研发支出----费用化支出

◆ 核算举例:见教材例6-3。



(三)其他方式取得的无形资产


1、投资者投入无形资产

◆ 成本:

按照投资合同或协议中约定的价值确定。

◆ 核算举例:见教材例6-4。


2、非货币性资产交换取得的无形资产

◆ 与非货币性资产交换取得固定资产的业务相似。 

◆ 在同时满足交换具有商业实质、公允价值能够可靠计量

这两个条件时:

其初始入账成本:按照公允价值进行计量;

否则,初始入账成本按照账面价值进行计量。 

◆ 核算举例:见教材例6-5。