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金融资产

一、金融资产的概念与种类

◆ 通常泛指:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、股权投资、债权投资等种类的资产。 

◆ 一般特征:货币性、流通性、风险性、收益性等。

股权投资、债权投资等,通常按持有目的和计量方法:

1、交易性金融资产。

2、持有至到期投资。

3、可供出售金融资产。

◆ 长期股权投资:

特征:长期持有,权益性投资。

结果:控制被投资单位。对被投资单位施加重大影响。需要单独考察的投资种类。


二、交易性金融资产

(一)交易性金融资产的概念和特征


◆ 概念:

企业持有的准备在近期内出售的金融资产。

如企业在二级市场购入的股票、债券等。

◆ 主要特征:

持有的目的是在短期内出售,以获取购售差价。 

◆ 属于:

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

◆ 重分类:

交易性金融资产不可重分类为其他种类的金融资产。

其他种类的金融资产不可重分类为交易性金融资产。


(二)交易性金融资产的取得


◆ 取得时:

按照公允价值计量。 

◆ 相关交易费用,如手续费和佣金等:

计入当期损益,不计入资产成本。 

◆ 股票投资中已经宣告但尚未支付的现金股利:

计入应收股利,不计入资产成本。 

◆ 债券投资中已到付息期但尚未支付的利息:

计入应收利息,不计入资产成本。

◆ 核算举例:见教材例4-1~例4-4。






















(三)交易性金融资产持有期间的现金股利和利息


◆ 收到在取得时作过应收股利处理的现金股利时:冲减应收股利。

◆ 收到在取得时作过应收利息处理的利息时:冲减应收利息。 

◆ 持有期间,被投资单位宣告发放现金股利时:

借:应收股利

贷:投资收益

◆ 分期付息、到期一次还本债券计提利息时:

借:应收利息

贷:投资收益

◆ 核算举例:见教材例4-5~例4-8。 














(四)交易性金融资产的期末计量


◆ 会计期末:按照公允价值计量。

公允价值与账面余额的差额:计入当期损益。 

◆ 公允价值大于账面余额:

借:交易性金融资产----公允价值变动

贷:公允价值变动损益

◆ 公允价值小于账面余额:

借:公允价值变动损益

贷:交易性金融资产----公允价值变动

◆ 核算举例:见教材例4-9~例4-10。


(五)交易性金融资产的出售


◆ 出售交易性金融资产时,投资收益得以实现。 

◆ 出售时,如果没有记录过公允价值变动损益:

借:银行存款               投资收益(售价小于成本)

贷:交易性金融资产----成本      投资收益(售价大于成本)

◆ 出售时,如果记录过公允价值变动收益:

借:银行存款

贷:交易性金融资产----成本                                           ----公允价值变动

投资收益

◆ 同时:

借:公允价值变动损益

贷:投资收益

◆ 如果记录过公允价值变动损失,会计处理原理同上:

转销资产账面余额,确认投资收益。

公允价值变动损益转投资收益。

◆ 核算举例:见教材例4-11~例4-12。