学习情境三   金融资产业务的核算

 

.多选题

1.关于金融资产的计量,下列说法中正确的有( )。

· A、可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

· B、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

· C、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益

· D、可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益

正确答案: A  C 

2.A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产,该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2014年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1076.30万元,另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2010年12月31日,该债券的公允价值为1030 万元。 2011年12月31日,该债券的公允价值为1020万元。2012年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项1015.5万元存入银行。则下列与甲公司该项债券投资相关的会计处理中,正确的有( )。

· A、2010年12月31日该可供出售金融资产的账面价值为1030万元

· B、2010年12月31日应确认的“可供出售金融资产——公允价值变动”科目的金额为-6.3万元

· C、2011年12月31日“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方发生额为8.89万元

· D、2012年1月20日应冲减资本公积1.14万元

正确答案: A  C  D 

3.下列交易事项中,应记入“公允价值变动损益”科目核算的有( )。

· A、资产负债表日,交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额

· B资产负债表日,可供出售金融资产公允价值大于账面价值的差额

· C、股票投资持有期间取得的现金股利

· D、资产负债表日,公允价值模式计量的投资性房地产公允价值与账面价值的差额

正确答案: A  D 

4.持有至到期投资的特征包括( )。

· A、其到期日固定、回收金额固定或可确定

· B、企业有明确的意图将其持有至到期

· C、企业有能力将其持有至到期

· D、属于非衍生金融资产

正确答案: A  B  C  D 

5.甲公司于2010年1月2日从证券市场上购入乙公司于2009年1月1日发行的债券,该债券期限为3年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2012年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为2000万元,购买价款为2023.34万元,另支付相关费用40万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资核算,购入债券的实际年利率为6%。则下列说法中,正确的有( )。

· A、甲公司应确认的持有至到期投资初始计量金额为1963.34万元

· B、2010年12月31日应确认投资收益118.86万元

· C、2010年12月31日持有至到期投资的账面价值为1981.14万元

· D、2011年12月31日“持有至到期投资——利息调整”的摊销额为17.80万元

正确答案: A  C 

.单选题

1.甲公司2010年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券,公允价值为10 560.42万元,债券面值10 000万元,每半年付息一次,到期还本,票面利率6%,半年实际利率2%。采用实际利率法摊销,则甲公司2011年1月1日该持有至到期投资摊余成本为( )万元。

· A、10 471.63

· B、10 381.06

· C、1 056.04

· D、1 047.16

正确答案:

2.M公司于2010年5月5日从证券市场购入N公司股票10 000股,划分为交易性金融资产,每股买价10元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1.2元),另外支付印花税及佣金2 000元。2010年12月31日,M公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为115000元。2011年5月1日,M公司出售N公司股票10000股,收入现金98000元。M公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为( )元。

· A、30000

· B、10000

· C、12000

· D、20000

正确答案:

3.甲公司为上市公司,20×8年5月10日以830万元(含已宣告但尚未发放的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费4万元。5月30日,甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日,甲公司以920万元出售该项交易性金融资产,同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为( )万元。

· A、111

· B、110

· C、151

· D、155

正确答案:

4.甲股份有限公司于20×8年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资,实际支付的价款为1500万元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元,另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。

· A、1 510

· B、1 490

· C、1 500

· D、1 520

正确答案:

5.下列有关交易费用会计处理的表述中,正确的是( )。

· A、与交易性金融资产相关的交易费用,应于发生时直接计入管理费用

· B、与交易性金融资产相关的交易费用,应于发生时直接计入投资收益

· C、购买交易性金融资产发生的交易费用,计入其初始确认金额

· D、购买可供出售金融资产发生的交易费用,不影响其初始确认金额B

正确答案:

.判断题

1.交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。(

正确答案: 正确

2.出售持有至到期投资时,应将实际收到的价款与处置时账面价值的差额计入投资收益。(

正确答案: 正确

3.处置交易性金融资产时,结转其持有期间确认的公允价值变动收益会增加该项交易性金融资产的处置损益。(

正确答案: 错误

4.可供出售金融资产和交易性金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量,且公允价值变动计入当期损益。(

正确答案: 错误

5.交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量,且公允价值变动均计入当期损益。( )

正确答案: 错误

.计算题

1.20×5年1月1日,XYZ公司支付价款l000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。要求:编制有关债券的会计分录。 

正确答案

设该债券的实际利率为r,则可列出如下等式:

59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5=1000
  采用插值法,可以计算得出r=10%,由此可编制表

 

年份

期初摊余

成本(a)

实际利息(b)
(按10%计算)

现金流入

(c)

期末摊余成本
(d=a+b-c)

20×5年

1000

100

59

1041

20×6年

1041

104.1

59

1086

20×7年

1086

108.6

59

1136

20×8年

1136

113.6

59

1191

20×9年

1191

118.7*

1309

0

1)20×5年1月1日,购入债券:
  借:持有至到期投资——成本          1250
    贷:银行存款             1000
      持有至到期投资——利息调整    250
2)20×5年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:
  借:应收利息                 59
    持有至到期投资——利息调整      41    

贷:投资收益               100  

借:银行存款             59
    贷:应收利息            59

3)20×6年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:
  借:应收利息                  59
    持有至到期投资——利息调整       45.1   

贷:投资收益                 104.1 

借:银行存款             59
    贷:应收利息            59

4)20×7年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:
  借:应收利息                 59
    持有至到期投资——利息调整      49.6   

贷:投资收益             108.6

借:银行存款             59
    贷:应收利息            59

5)20×8年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等:
  借:应收利息                 59
    持有至到期投资——利息调整      54.6    

贷:投资收益                113.6

借:银行存款             59
    贷:应收利息            59
6)20×9年12月31日,确认实际利息、收到票面利息和本金等:
  借:应收利息             59
    持有至到期投资——利息调整    59.7
    贷:投资收益             118.7
  借:银行存款             59
    贷:应收利息           59
  借:银行存款等           1 50
    贷:持有至到期投资——本金       1250

.简答题

1.交易性金融资产与可供出售金融资产在核算上有何不同?

正确答案

    ①交易费用:

交易性金融资产——投资收益

可供出售金融资产——直接计入所取得的可供出售金融资产的价值;

   ②公允价值变动差额:

交易性金融资产——公允价值变动差额计入当期损益(公允价值变动损益)

可供出售金融资产公允价值变动差额不作为损益处理,而是作为直接计入所有者权益——其他综合收益;

   ③减值损失:

交易性金融资产不确认减值损失

可供出售金融资产公允价值发生较大幅度或持续下降,应当确认减值损失。