(一)利润的概念

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

(二)利润的构成

 


(一)营业收入的核算


(二)营业外支出的核算


(三) 本年利润结转的会计处理

1.表结法

2.账结法


(一) 资产负债表债务法

2006年我国发布《企业会计准则第18——所得税》,规定企业所得税的会计处理采用资产负债表债务法。资产负债表债务法实质上是资产负债表观的体现:企业取得资产和负债时,应确定其计税基础;要求企业在资产负债表日从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的按照《企业会计准则》规定确定的资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异作为暂时性差异,分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产,在此基础上确认每一会计期间利润表中的所得税费用。

(二)所得税核算的一般程序


(三) 资产、负债的计税基础

 1.资产的计税基础

资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。用公式表示为:

资产的计税基础=未来可税前扣除的金额

2.负债的计税基础

负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示为:

负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前扣除的金额

(四)暂时性差异

 

(五)递延所得税负债及递延所得税资产的确认与计量

递延所得税负债是根据应纳税暂时性差异及预计转回期间的适用税率计算的、影响(增加)未来期间应交所得税的金额;递延所得税资产是根据可抵扣暂时性差异及预计转回期间的适用税率计算的、影响(减少)未来期间应交所得税的金额。计算公式如下:

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预计转回期间的所得税税率

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×预计转回期间的所得税税率

(六)所得税费用的确认与计量

 1. 当期应交所得税

当期应交所得税是指企业根据税法规定确定的、针对当期发生的交易或事项计算的、应向税务部门交纳的所得税金额。有关计算公式表示为:

当期应交所得税=应纳税所得额×所得税适用税率

应纳税所得额=应税收入总额-免税收入-可扣除成本费用-允许弥补的以前年度亏损

 或=会计税前利润+税法规定的调整增加额-税法规定的调整减少额

2. 递延所得税

递延所得税是指按照税法规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原确认金额之间的差额,即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果,不包括企业合并和直接在权益中确认的交易或事项的所得税影响。用公式表示为:

递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产

=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)

3. 所得税费用

利润表中的所得税费用包括当期应交所得税和递延所得税两个组成部分。用公式表示为:

     当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税额

(七)所得税的会计处理

所得税的核算内容包括递延所得税、应交所得税与所得税费用。通过设置“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费——应交所得税”和“所得税费用”账户进行会计核算。其中,“所得税费用”账户属于损益类账户,采用账结法核算利润的企业,期末应将本账户余额结转到“利润分配——未分配利润”账户;结转后该账户无余额。

(一)利润分配的一般程序


(二)利润分配的会计处理

1.净利润的分配

企业利润分配的方案一般由董事会或类似机构决议,提交股东大会或类似机构批准。在股东大会或类似机构召开会议之前,会计上应以董事会或类似机构决议的利润分配初步方案为依据,对利润分配进行账务处理,并将其列入报告年度的所有者权益变动表。其后,股东大会或类似机构批准的利润分配方案若与董事会或类似机构确定的方案不一致,差额应当调整报告年度财务报告有关项目的年初数。

2.亏损的弥补

用以后年度的税前利润弥补

用以后年度的税后利润弥补

用盈余公积弥补亏损