(一)应收账款的确认

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

一般情况下,企业应在商品已经交付,劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收取货款的权利时确认应收账款。

(二) 应收账款的初始计算

1.商业折扣

商业折扣是企业为鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。商业折扣的目的是通过价格优惠促进商品销售。企业销售商品发生商业折扣时,应当直接按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品销售收入和应收账款的入账金额。商业折扣不会对应收账款的入账价值产生影响。

2.现金折扣

现金折扣是销货方为了鼓励购货方尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的目的是早日回笼资金。现金折扣的表示方式为:2/101/20n/30

1)总价法。

2)净价法。

(三)应收账款的账务处理

为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置“应收账款”账户,不单独设置“预收账款”账户的企业,预收的账款也在“应收账款”账户核算。该账户属于资产类账户,借方登记应收账款的增加额,贷方登记应收账款的收回及确认坏账等减少的金额。期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。

(一)应收票据的确认与初始计算

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据通常是按实际收到的商业汇票的面值入账。应收票据具有如下特点。

1 应收票据是一种具有合法凭证的债权,比应收账款更具有法律上的约束力。

2 商业汇票的流通性强,持票人可以将未到期的商业汇票背书转让、向银行贴现或抵押。

3 应收票据特别是其中的银行承兑汇票发生坏账的风险较小。

(二)账户设置

为了反映和监督应收票据的取得、收回票款款项等经济业务,企业应当设置应收票据账户。该账户属于资产类账户,借方登记取得的应收票据的面值,贷方登记到期收回票款或到期前背书转让以及向银行贴现的应收票据的票面余额。期末余额在借方,反映企业持有的商业汇票的票面金额。本账户按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算,并设置应收票据备查簿,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后,在备查簿中应予注销。

(三)应收票据的账务处理


2. 不带息应收票据的账务处理

不带息应收票据是指商业汇票票面上未注明利率,只按照票面金额结算票款的商业汇票。不带息商业汇票的到期值等于票据面值,实际上在票据到期值中隐含了利息。为了简化核算手续,票据中隐含的利息不再单独处理。企业在收到商业汇票时,按面值借记“应收票据”科目,到期收回票款时,贷记“应收票据”科目。如果到期无法收回票据款时,应将应收票据的面值从“应收票据”账户转入“应收账款”账户。

(四)应收票据的背书转让

企业可以将持有的未到期的商业汇票背书转让以取得所需要的材料物资。此时,根据增值税专用发票上注明的货款和税款及其他原始凭证,按应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”、“原材料”或“库存商品”等科目,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按应收票据的账面余额,贷记“应收票据”科目;按尚未计提的利息,贷记“财务费用”科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。

背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。表示该票据或单证的权利,由背书者转让给被背书者。背书转让的背书人应当承担票据责任。

(五)应收票据的贴现

1.应收票据贴现的计算

2. 应收票据贴现的账务处理

应收票据贴现一般有两种情形:一种是带追索权的票据贴现,另一种是不带追索权的票据贴现。带追索权的票据贴现时,贴现企业因背书而在法律上负有连带偿债责任,票据所有权上风险没有完全转移,票据到期付款人无力支付票据款项时,贴现企业会因此产生一笔或有负债,因此,不符合金融资产转移终止确认的条件。不带追索权的票据贴现时,票据一经贴现,企业将应收票据上的风险(不可收回账款的可能性)和报酬全部转移给银行,因此,符合金融资产转移终止确认的条件。



(一) 预付账款的核算

预付账款是指企业按照合同规定预先支付的款项。企业应当设置“预付账款”账户,核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项业务不多的企业,可以不设置“预付账款”账户,而直接通过“应付账款”账户核算。

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记预付账款科目,贷记银行存款科目。企业收到所购物资,按应计入所购物资成本的金额,借记材料采购原材料库存商品应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“预付账款”科目;当预付货款小于所购货物应支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;当预付货款大于所购货物应支付的款项时,对收回的多余款项应借记“银行存款”科目,贷记“预付账款”科目。

(二)其他应收款的核算

1.其他应收款的内容

1 应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。

2 应收的出租包装物租金。

3 应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。

4 存出保证金,如租入包装物支付的押金。

5 其他各种应收、暂付款项。

2.其他应收款的账务处理

为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况,企业应当设置“其他应收款”账户进行核算。该账户属于资产类账户,借方登记其他应收款的增加,贷方登记其他应收款的收回。期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的其他应收款项。


1.应收款项减值损失的确认

企业的应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,并同时计提坏账准备。

2.应收款项减值损失的账务处理

企业应当设置“坏账准备”账户,核算应收款项的减值准备的计提、转销等情况。该账户是资产类账户,同时也是“应收账款”账户、“其他应收款”、“应收票据”、“预付账款”、“长期应收款”等账户的备抵账户。贷方登记当期计提的坏账准备金额,借方登记实际发生坏账损失的金额和冲减的坏账准备金额。期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

企业每期提取的坏账准备金额可按以下公式计算。

当期应计提的坏账准备=当期期末“应收款项”账户余额×提取比例-“坏账准备”账户的贷方余额(或+“坏账准备”账户的借方余额







【案例一】

2013年柳林公司应收款项情况及处理如下:

(1)应收账款-A公司账面余额为20万元,已提取坏账准备2万元。年底柳林公司得知:

A公司由于意外火灾导致资产严重损失,以致于不得不停产,短期内无法偿还该债权。根据A公司现状,柳林公司作如下账务处理:

冲销坏账:

借:坏账准备    200 000

贷:应收账款     200 000

(2)应收账款-B公司账面余额80万元,属于当年度新发生的账款,柳林公司对此项应收账款计提30%的坏账准备。

(3)应收账款-C公司账面余额40万元,账龄不到2年,已提2000元的坏账准备,2009

年末柳林公司认定该债权难于收回,全额计提坏账准备,并补提坏账准备398000元。

(4)应收账款-D公司账面余额60万元,已提坏账准备6000元,审计人员了解D公司是柳林公司的控股子公司,2009年末柳林公司全额计提坏账准备,并补提坏账准备594000元。

(5)其他应收款-E公司账面余额为10万元,该公司已经严重资不抵债。

(6)预付账款-F公司账面余额5万元,因经营管理不善已宣告破产。

(7)应收票据-G公司账面余额6万元,该票据虽然未逾期,但G公司因发生严重的经营亏损;偿还债务的可能性不大。

要求分析:

(1)柳林公司上述会计处理是否符合企业会计准则的有关规定?这种处理会对会计信息造成怎样的影响?

(2)如果你是注册会计师,你应该向柳林公司提出哪些有针对性的建议?

【案例二】

柳林公司在近六年的时间中采用信用销售方式来销售公司产品,该公司销售政策声明对那些在规定信用期内提前付款的客户,公司将在销售价格上给予10%的现金折扣。

但柳林公司对在信用期内客户提前付款的会计处理,近六年都是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”,科目,同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目。

要求分析:

(1)如果你是一名会计从业人员,针对上述问题应作何调整?

(2)上述处理方法对资产负债表和利润表有何影响?违背了哪些会计核算质量要求?