(一)收入的概念和特征


(二)收入的分类


(一)商品销售收入的确认条件


(二)账户设置



(三)商品销售收入的账务处理

1. 商品销售一般业务的账务处理

在进行销售商品的会计处理时,要先考虑销售商品是否符合收入确认的条件。同时符合《企业会计准则第14——收入》所规定的五个确认条件的,企业应及时确认收入并结转相关销售成本。通常情况下,采用不同的结算方式,销售商品确认的时点也不相同:采用托收承付结算方式时,一般在办妥托收手续时确认收入;采用交款提货方式销售商品时,一般在开出发票账单收到货款时确认收入。企业在实际销售时确认收入要结合货款的结算方式。


1 确认商品销售收入

借:应收账款702 000

贷:主营业务收入600 000

应交税费——应交增值税(销项税额)102 000

2 结转销售成本

 借:主营业务成本420 000

    贷:库存商品 420 000

2. 不符合收入确认条件的商品销售业务的账务处理

如果企业售出商品没有同时满足商品销售收入确认的五个条件,则不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应增设发出商品账户。该账户核算一般销售方式下,商品已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

应该注意的是,尽管发出的商品不符合收入确认条件,但如果销售该商品的纳税义务已经发生,比如,已经开出增值税专用发票,则应确认应缴纳的增值税销项税额。借记应收账款等科目,贷记应交税费——应交增值税(销项税额)科目。如果纳税义务没有发生,则不需进行上述处理。

3. 涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的商品销售业务的账务处理

企业商品销售收入的金额通常按照从购货方已收或应收的合同或协议约定的价款确定。在确定销售商品收入的金额时,应注意发生的现金折扣、商业折扣和销售折让等的账务处理方法。总的来讲,确定商品销售收入的金额时,不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让,即应按总价确认,但应是扣除商业折扣后的净额。

1)商业折扣。

2)现金折扣。

3)销售折让。

4. 销售退回业务的账务处理

1 对于尚未确认商品销售收入的售出商品发生销售退回的,应当按照已计入“发出商品”账户的商品成本金额,冲减“发出商品”账户,同时增加“库存商品”账户,即借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。

2 对于已经确认商品销售收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时,冲减当期的销售商品收入,同时冲减当期商品销售成本(不属于资产负债表日后事项的销售退回)。如按规定允许扣减增值税销项税额的,应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金额。

3 对于已经确认商品销售收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的,应当按照《企业会计准则第29——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。

5. 采用预收款方式销售商品的账务处理

预收款销售方式下,销货方一般在收到最后一笔货款时才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬是在收到最后一笔货款时才转移给购货方,销售方通常应在发出商品时确认收入,发出商品之前预收的货款应确认为一项负债即预收账款

6. 委托代销商品的账务处理

1视同买断方式。

2收取手续费方式。

7. 分期收款销售商品的账务处理

【例11-132010年初,东方股份有限公司与大地股份有限公司签订协议,向大地股份有限公司销售大型设备一套,并约定采用分期收款方式,从销售当年末开始分5年分期收款,每年200万元,合计1 000万元。现销方式下,该设备的售价为800万元。商品发出时开出增值税专用发票,增值税销项税额170万元,已收妥并存入银行,该设备的成本为600万元。

本例中,增值税销项税额为170万元,已收现款,分期收款只涉及设备的价款。东方股份有限公司应确认销售收入800万元,与合同约定的价款1000万元之间的差额200万元作为收款期内的融资收入处理。采用实际利率法分摊,有关计算如下。

1 计算将合同金额折现为当前售价的利率。东方股份有限公司应确认销售收入800万元,分5次平均收取,计算等式为:

200×P/Ai5)=800万元

在多次测试的基础上,再运用插值法求解折现率,得出:i7.93%

2 计算各期本金收现和利息收益。东方股份有限公司采用实际利率法分摊应收金额和公允价值的差额200万元,有关计算如表11-1所示。

3 账务处理。

    ① 销售成立时:

    借:长期应收款——大地股份有限公司   1 000

    银行存款                                170

      贷:主营业务收入                   800

      未实现融资收益                     200

     应交税费——应交增值税(销项税额) 170

    ② 第一年末收取价款并摊销未实现融资收益时:

    借:银行存款 200

      贷:长期应收款 200

    同时:

    借:未实现融资收益63.4

      贷:财务费用63.4

    以后各年的账务处理可比照第一年进行。

8. 需要安装和检验的商品销售

如果售出的商品需要安装或检验时,购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入,但如果安装程序比较简单或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序,则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。

9. 附有销售退回条件的商品销售

附有销售退回条件的商品销售时,购买方依照有关协议有权退货。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的,应在发出商品时,将估计不会发生退货的部分确认收入,估计可能发生退货的部分不确认收入;如果企业不能合理地确定退货的可能性,则在售出商品的退货期满时确认收入。

10. 售后回购和售后回租方式销售商品

售后回购和售后回租方式销售商品是指企业销售商品的同时承诺日后重新买回或租回该商品。一般来讲,这种交易的实质是销售企业通过转移存货达到融通资金的目的。不属于真正意义上的销售行为。由于商品所有权上的风险和报酬并未真正转移,所以不能确认收入。收到的价款应确认为负债。

(一)提供劳务收入的确认和计量原则

1. 劳务的开始和完成属于同一会计年度

2. 劳务的开始和完成分属不同的会计年度

完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认提供的劳务收入与费用的方法。完工百分比法下,本期应确认的劳务收入及成本的计算公式如下:

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止的劳务完工程度-以前期间已确认的收入

本期确认的成本=劳务总成本×本期末止的劳务完工程度-以前期间已确认的成本

(二)让渡资产使用权的使用费收入的账务处理

1. 相关的经济利益很可能流入企业

2. 收入的金额能够可靠地计量

完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认提供的劳务收入与费用的方法。完工百分比法下,本期应确认的劳务收入及成本的计算公式如下:

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止的劳务完工程度-以前期间已确认的收入

本期确认的成本=劳务总成本×本期末止的劳务完工程度-以前期间已确认的成本

(二)让渡资产使用权的使用费收入的账务处理

1. 相关的经济利益很可能流入企业

2. 收入的金额能够可靠地计量


【例11-18甲公司向乙公司转让某软件的使用权,一次性收取使用费60 000元,不提供后续服务,款项已经收回。甲公司的会计处理如下。

   借:银行存款60 000

      贷:其他业务收入 60 000

企业让渡资产使用权的使用费收入,一般作为其他业务收入处理;让渡资产所计提的摊销额等,一般作为其他业务成本处理。