(一) 折旧的概念及影响因素

1.折旧的概念

固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗。无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。

2.折旧的影响因素

1)固定资产原价

2 预计净残值

3 固定资产减值准备

4)固定资产的使用寿命

(二) 折旧的范围

一方面是从空间范围上确定哪些固定资产应当计提折旧,哪些固定资产不应计提折旧;另一方面是从时间范围上确定应该计提折旧的固定资产何时开始计提折旧,何时停止计提折旧。

1. 应计提折旧的固定资产

2. 计提折旧应注意的问题

(三) 折旧的计算

是将应计折旧总额(固定资产原值预计净残值已计提的固定资产减值准备)在固定资产各使用期间进行分摊时采用的具体方法

 种类

直线法:平均年限法 、工作量法

加速折旧法:双倍余额递减法、年数总和法

(三) 折旧的计算

1.年限平均法

年折旧额=固定资产原始价值-预计净残值

              预计使用年限

固定资产原始价值×(1-预计净残值率)

                       预计使用年限

预计净残值率=预计净残值 ×100

                       固定资产原值

年折旧率= 年折旧额    ×100

         固定资产原值

    1-净残值率×100

        预计使用年限

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

采用年限平均法计提折旧,其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种。

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其计算公式为:

单位工作量折旧额=固定资产原始价值×(1-预计净残值率)

              预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工 作量折旧额

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

双倍余额递减法的计算公式为:

年折旧率=               2                         ×100%

                预计使用寿命(年)

月折旧率=年折旧率÷12

年折旧额=每年年初固定资产账面净值×年折旧率

4.年数总和法

年数总和法又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用寿命逐年尚可使用年数之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。其计算公式为:

         年折旧率=           尚可使用年限              ×100%

                       预计使用寿命的年数总和

                  预计的使用年限-已使用年限             ×100%

                  预计的折旧年限×预计的折旧年限+1÷2

         月折旧率=年折旧率/12

         月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率

是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数,以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。

特点

折旧基数——原值扣除预计净残值( 暂不考虑减值准备) ,即应计折旧总额

折旧率——递减的分数,分子尚可使用年限,分母是12--NN是预计使用年限

(四)折旧的账务处理

固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧额应当记入“累计折旧”账户,并根据固定资产的使用部门及用途计入相关资产的成本或者当期损益。

企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产应计提的折旧额,计入在建工程成本;基本生产车间所使用的固定资产应计提的折旧额,计入制造费用;管理部门所使用的固定资产应计提的折旧额,计入管理费用;销售部门所使用的固定资产应计提的折旧额,计入销售费用;经营租出的固定资产应计提的折旧额,计入其他业务成本。

企业按照每月末应计提固定资产的折旧额,借记制造费用销售费用管理费用等科目,贷记累计折旧科目。


(一)后续支出的处理原则

固定资产后续支出的处理原则为:与固定资产有关的更新改造等后续支出,如果满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时,如有被替换的部分,应将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;与固定资产有关的修理费用等后续支出,不满足固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。由此可见,固定资产后续支出可以分为资本化后续支出和费用化后续支出。

1.资本化的后续支出的账务处理

企业发生固定资产更新改造等可资本化的后续支出,通过在建工程账户核算。发生可资本化的后续支出时,应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程账户,并停止计提折旧。在固定资产达到预定可使用状态时,再从在建工程账户转入固定资产账户,并按重新确定的账面价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2.费用化的后续支出的账务处理

一般情况下,固定资产投入使用后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能导致固定资产的局部损坏。为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业会对固定资产进行必要的维护。对固定资产进行日常维护所发生的日常修理费用、大修理费用等支出一般不会产生未来的经济利益,不满足固定资产的确认条件,应当在发生时计入当期损益。