(一) 原材料收入的原始凭证


(二)原材料发出的原始凭证



(一)账户设置



(二) 原材料收入的账务处理

1.外购原材料

1)货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票),同时材料验收入库。

2)支付货款(或已开出、承兑商业汇票)在先,收料在后。

3)原材料验收入库,货款尚未支付。

4)外购材料发生短缺或毁损。

2.自制原材料

自制原材料完工并验收入库时,按其实际成本借记原材料科目,贷记生产成本科目。

3.投资人投入的材料

投资者投入的材料按投资合同或协议约定价值,借记“原材料”科目;按增值税专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按其在注册资本中占有的份额,贷记“实收资本”或“股本”科目;按其差额,贷记“资本公积”科目。


【例4-11】某股份公司收到丙公司投入的原材料一批,投资协议约定该批材料的价款为480 000元,计税价格为500 000元,增值税进项税额为85 000元。丙公司投入材料占该股份公司300 000元的股本。编制会计分录如下。

 借:原材料480 000

 应交税费——应交增值税(进项税额) 85 000

 贷:股本——丙公司300 000

 资本公积——股本溢价265 000

(三)原料发出的账务处理

由于企业日常发料业务频繁,发料凭证数量多,为了简化日常核算工作,平时一般只根据发料凭证登记材料明细分类账,反映各种材料的收入、发出和结存情况,而不直接根据发料凭证编制记账凭证、登记总分类账;对已签收和标价的发料凭证,陆续进行分类整理。月末,根据分类汇总的发料凭证,编制发料凭证汇总表,据以进行材料发出的总分类核算。

(四)原材料的明细分类核算

原材料的明细分类核算应包括数量核算和价值核算两个部分。仓库按材料品种、规格开设材料卡片,对材料的收入、发出和结存进行数量核算;财会部门按材料品种、规格开设明细账,同时进行材料的数量和价值核算。


(一)账户设置

原材料按计划成本核算是指原材料的采购、收入、发出凭证以及总账和明细账均按计划成本进行计价。材料计划成本的构成内容应当与实际成本的构成内容相同。


(二)原材料收入的账务处理

1)货款已经支付(或已开出、承兑商业汇票),同时材料验收入库。

2)货款已经支付(或已开出承兑商业汇票),材料尚未验收入库。

3)材料已验收入库,货款尚未支付。

4)外购材料短缺与毁损。

(三)原材料发出的账务处理

按计划成本进行材料发出的核算与按实际成本核算基本相同。为了简化日常核算工作,通常是月终根据各种发料凭证,按照发出材料的类别或用途汇总,编制发料凭证汇总表,据以进行发出材料的总分类核算。由于发料凭证只填列计划成本,为了正确计算产品成本,必须将发料凭证汇总表中的计划成本调整为实际成本,即根据材料成本差异率,计算填列发出材料应负担的材料成本差异额。

(四)原材料的明细分类核算

1. 原材料明细分类账

按计划成本核算的原材料明细账的设置与按实际成本核算的明细账设置基本相同。所不同的是,由于原材料的收发都按固定的计划成本计价,所以按计划成本核算的原材料明细账或材料卡片的收入和发出只记数量、不记金额;月终时,按计划单位成本和结存数量计算出结存金额。

2.材料采购明细分类账

材料采购明细分类核算是通过设置和登记材料采购明细分类账来进行的,用来提供外购材料的实际成本与计划成本的详细资料。材料采购明细账可以按供货单位设置,也可以按物资类别或品种设置,由企业根据具体情况确定。该明细分类账一般采用横线登记法序时逐笔登记。借方根据付款凭证或转账凭证的时间、编号顺序以及发票账单等有关单据按实际采购成本逐笔登记;贷方根据已付款的收料单等有关凭证,按借方登记的同批次物资登记在同一行次的“计划成本”栏内,并将入库材料物资的实际成本与其计划成本的差异额登记在同一行次的“成本差异”栏内。月终,对已付款或开出承兑商业汇票但尚未收到的在途物资,应逐笔转入下月的材料采购明细账内,待材料物资入库时,再在同一行次的贷方“计划成本”栏内登记。期末借方余额,反映企业在途材料的实际成本。

3.材料成本差异明细分类账

材料成本差异明细分类账用来反映各类或各种材料的计划成本与实际成本之间的差异额和差异率,为将发出材料的计划成本调整为实际成本提供依据。材料成本差异明细分类账与材料采购明细分类账的设置口径应相一致。材料成本差异明细账的格式可以采用三栏式,也可以采用多栏式的专用账页。



【例4-17】某企业9月初原材料计划成本为200 000元,原材料成本差异额为超支6 000元,本月收入原材料的计划成本为400 000元,实际成本为382 000元,本月发出原材料计划成本为500 000元。原材料成本差异率及发出原材料应负担的成本差异额及相关计算如下。

1 材料成本差异率=6 000+382 000400 000200 000+

400 000×100%=-2%(节约)

2 本月发出原材料应负担的成本差异额=500 000×-2%

=-10 000

3 本月发出原材料的实际成本=500 000+(-10 000)=490 000

4 期末结存原材料的实际成本=100 000+(-2 000)=98 000